应交税费的账务处理样稿

应交税费账务处理

一、预交和应交应经过两个明细账户核实

通常纳税人对当月预交和上交上月账务处理是不一样。实际工作中，企业当月预交时，经过“应交税费——应交（已交税金）”账户核实。而当月缴纳上期则经过“应交税费——未交”账户核实。

【例1】9月20日，甲企业预交00元，经过银行付讫；月末，经计算甲企业当月进项税额为520000元，销项税额为980000元；结转当月未交。10月7日，甲企业经过银行缴纳上月未交。相关账务处理以下：
9月20日，预交会计处理为：
借：应交税费——应交（已交税金）200000
贷：银行存款 200000
9月30日，结转未交：
结转未交=（980000-520 000）-200000=260 000（元）
借：应交税费——应交（转出未交税金）260000
260000贷：应交税费——未交
10月7日，上交会计处理为：
借：应交税费——未交 260000
贷：银行存款 260000
二、并非全部税费全部经过“应交税费”账户核实
如前所述，企业缴纳税费有很多，不过，这些税费并非全部经过“应交税费”账户核实。其中，印花税、耕地占用税等均不经过“应交税费”账户核实，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。

【例2】1月8日，甲企业购置印花税票，支付税款3000元，以支票付讫。

借：管理费用——税金 3000
贷：银行存款 3000
三、企业代扣代缴税费应经过“应交税费”账户核实

企业应交未缴纳税费通常应经过“应交税费”账户核实。不过，不属于企业应交未缴而应由企业代扣代缴税费也应经过“应交税费”账户核实。如，应从职员个人工资收入中代扣代缴个人所得税、来料加工代受托单位缴纳、消费税等。

代扣代缴是指根据税法要求负有扣缴义务单位或个人，在向个人支付应税所得

时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并代为交入国库。企业作为职员薪酬所得

支付者，是个人所得税扣缴义务人之一。根据要求在向职员支付薪酬时，应代扣

代缴职员个人所得税。

【例3】1月3日，甲企业依据“工资结算汇总表”结转上月代扣代缴本单位职员个人所得税36800元。8日，签发支票一张，上缴代扣代缴个人所得税。

1月3日，结转个人所得税：
借：应付职员薪酬——工资 36800
贷：应交税费——应交个人所得税 36800 8日，上缴时个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税 36800
贷：银行存款
36800 四、应交所得税不因核实方法变更而改变

现在，大中型企业按新会计准则体系要求，采取资产负债表债务法核实企业所

得税，实施《小企业会计制度》小企业按应付税款法核实所得税。不过，不管企业所得税核实方法怎样改变，企业经过“应交税费——应交所得税”（或“应交税金——应交所得税”）账户核实企业应交未缴所得税全部是一致。即根据税法确定收支口径计算应纳税所得额，按应税所得和适用所得税税率计算缴纳所得税是一

样。

【例4】12月2日，甲企业购置并交付使用设备一台，价款500000元，估计使用5年，估计净残值为零，税法要求按计提折旧。甲企业按直线法计提折旧。年末，经计算甲企业实现利润100000元，适用所得税税率为25％。试分别按资产负债表债务法和应付税款法进行甲企业相关所得税核实。

（一）资产负债表债务法

1.计算所得税
资产计税基础=500000-50 000=450 000（元）
资产账面价值=500000-100 000=400 000（元）
可抵扣临时性差异=450000-400 000=50 000（元）
递延所得税资产=50000×25％=12500（元）
应交所得税=（100 000+100 000-50 000）×25%=37500（元）
借：所得税费用 25000
递延所得税资产 12500
贷：应交税费——应交所得税 37500
2.上缴所得税
借：应交税费——应交所得税 37500
贷：银行存款 37500
（二）应付税款法
1.计算所得税
企业应纳税所得额：100000+100 000-50 000=150 000（元）
应交所得税=150000×25％=37500（元）
借：所得税费用 37500
贷：应交税费——应交所得税 37500
2.上交所得税
借：应交税费——应交所得税 37500
贷：银行存款 37500
经过以上处理，能够看出，不管采取哪种所得税核实方法，上缴给国家税务机

关应交所得税税额全部是相同。

五、并非全部价内税全部计入当期损益

和相比，消费税、营业税、资源税及城市维护建设税等均属于价内税，

不过，企业发生这些价内税并非全部计入当期损益。比如，企业自备原材料委托

外单位加工产品所支付消费税计入库存商品成本；企业计算出自产自用应税产品应缴纳资源税计入“生产成本”或“制造费用”等账户。

【例5】本月5日，甲企业发出甲材料一批，委托外单位准备加工成库存商品对外出售。支付加工费 100000元，17000元，消费税20000元。均以支票付讫。

120000借：委托加工物资
应交税费——应交（进项税额）17000
贷：银行存款 137000
自产自用应税产品按要求应该在消费步骤缴纳资源税，所缴纳税金计入产品成本。

12月煤炭企业将自产煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5【例6】
元。相关会计处理以下：
借：生产成本 5000
贷：应交税费——应交资源税 5000
上交资源税时：
借：应交税费——应交资源税 5000
贷：银行存款 5000