应付职工薪酬的所得税处理大全24902样稿

职员薪酬会计和所得税处理
一、会计处理
（一）职员薪酬概念
职员薪酬是指企业为取得职员提供服务而给多种形式酬劳和其它相关支出。也就是说，职员薪酬是指企业在职员在职期间和离职后提供全部货币性薪酬和非货币性福利，包含提供给职员本人薪酬，和提供给职员配偶、儿女或其它被赡养人福利等。范围比税收更宽泛，包含工资、三费、社会保险、其它
（二）应付职员薪酬确实定和计量
1.企业在职员为其提供服务会计期间，除解除劳动关系赔偿（亦称解聘福利）全部计入当期费用以外，其它职员薪酬均应依据职员提供服务受益对象，将应确定职员薪酬（包含货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确定为应付职员薪酬负债。

其中包含计入产品成本或劳务成本、在建工程、开发成本、制造费用、管理费用等。

2.企业为职员缴纳医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等 依据工资总额一定百分比计社会保险费和住房公积金，应该在职员为其提供服务会计期间，
算，并根据上述措施处理。

对于在职员提供服务会计期末以后十二个月以上到期应付职员薪酬，企业应该选择合理折现率，计入估计负债。

3.企业在职员劳动协议到期之前解除和职员劳动关系，或为激励职员自愿接收淘汰而提 同时满足下列条件，应该确定因解除和职员劳动关系给赔偿而产生应付职员出给赔偿提议，
薪酬（估计负债），同时计入当期损益。

（1）企业已经制订正式解除劳动关系计划或提出自愿淘汰提议，并立即实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或淘汰提议。

确定条件、实质性解聘工作在十二个月内完成、对于符合要求应付职员薪酬（解聘福利）
但付款时间超出十二个月，企业应该以折现后金额计量解聘福利。

（三）非货币性福利处理方法
1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职员，应该依据受益对象，根据该产品或商品公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确定应付职员薪酬。

外购商品按进价计算，进项税直接计入成本。

资产商品视同销售，按售价计算，计算主营业务收入和主营业务成本。计算销项税。

2.将企业拥有住房等资产无偿提供给职员使用，应该依据受益对象，将该住房每期应计提折旧计入相关资产成本或费用，同时确定应付职员薪酬。

决议时，借：制造费用等贷：应付职员薪酬
月末折旧时借：应付职员薪酬 贷：累计折旧
租赁住房等资产供职员无偿使用，应该依据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或费用，并确定应付职员薪酬。难以认定受益对象非货币性福利，直接计入管理费用和应付职员薪酬。如支付房租：借记管理费用，贷记应付职员薪酬。

借：应付职员薪酬 贷：银行存款
（四）以现金结算股份支付作为应付职员薪酬处理，以权益结算股份支付计入资本公积核实。

二、企业所得税要求
1.工资、薪金支出。（合理、据实）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇职员全部现金或非现金形式劳动酬劳，包含基础工资、奖金、津贴、补助、年底加薪、加班工资，和和任职或受雇相关其它支出。

（1）企业发生合理工资、薪金支出准予据实扣除。

（2）相关“合理工资、薪金”，是指企业根据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订工资、薪金制度要求实际发放给职员工资、薪金。

（3）国有企业有限额：不得超出相关部门给限定数额。

（4）工资总额不包含三项经费和五险一金，不包含在职员福利费中列支福利部门人员工资。

【解释1】工资薪金总额，是指企业根据相关要求实际发放工资、薪金总额，不包含企业职员福利费、职员教育经费、工会经费和养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（三项经费计提基数）
【解释2】企业税前扣除项目标工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职员那部

分工资薪金支出，还未支付所谓“应付工资薪金”支出，不能在其未支付这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员和接收外部劳务派遣用工所实际发生费用，应区分为工资薪金支出和职员福利费支出，并按要求在税前扣除。其中属于工资薪金支出，准予计入企业工资薪金总额基数，作为计算其它相关费用扣除依据。

企业发生保险费支出，通常标准是基础社会保险许可扣除，补充社会保险按百分比扣除，商业保险不得扣除（特殊要求除外）；还有个标准是财产保险许可扣除，人身保险通常不得扣除（基础保险及特殊工种除外）。

职员福利费、工会经费、职员教育经费三项费用不是采取预提方法支出，而采取是据实开支、程度控制方法。注意：职员福利部门工作人员工资是否已包含在企业工资总额中。福利费应单独设账核实，逾期未改，税务机关核定。

超出要求标准职职员资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”依据。

三、个人所得税要求
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得工资、薪金、奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补助和和任职或受雇相关其它所得。注意以下几点：
1.工资、薪金所得属于非个人劳动所得，强调雇佣关系。

2.不征税项目包含：1.独生儿女补助；2.实施公务职员资制度未纳入基础工资总额补助、津贴差额和家眷组员副食品补助；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。

【解释】单位以误餐补助名义发给职员补助、津贴征收个人所得税。

3.出租车问题：A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。B.个体出租车收入，按个体工商户生产、经营所得征税。C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费，按个体工商户生产、经营所得征税。

4.企业职员取得用于购置企业国有股权劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

5.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，经过免收差旅费、旅游费对个人实施营销业绩奖励（包含实物、有价证

券等），应依据所发生费用金额并入营销人员当期工资、薪金所得，根据“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。假如是非雇员，按“劳务酬劳所得”征税。

简单总结：依据取得奖励人身份来判定所得
6、承包问题①承包、承租人对企业经营结果不拥有全部权，仅按协议（协议）要求取得一定所得，应按“工资、薪金所得项目”征收个人所得税。

7、个人在企业（包含关联企业）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税（和 。非任职董事按劳务酬劳所得征税。个人工资合并）
8、任职、受雇于报刊、杂志等单位记者、编辑等专业人员，因在本单位报刊、杂志上发表作品取得所得，和其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收。

9、编剧从电视剧制作单位取得剧本使用费，不再区分剧本使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

10、企业出资购置房屋、汽车及其它财产,将全部权登记为投资者个人、投资者家庭组员或企业其它人员。（1）对个人独资企业、合作企业个人投资者或其家庭组员取得上述所得，视为企业对个人投资者利润分配，根据“个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。（2）对除个人独资企业、合作企业以外其它企业个人投资者或其家庭组员取得上述所得，视为企业对个人投资者红利分配，根据“利息、股息、红利所得”项目计征。（3）对企业其它人员取得上述所得，根据“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。企业上述支出不许可在所得税前扣除。

除国家机关、企机关及其它组织在住房制度改革期间，根据所在地县级以上要求房改成本价格向职员出售公有住房以外，其它单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职员，职员所以少支付差价按“工资、薪金所得”征税。计税方法比照整年一次性奖金方法计算，即分摊12个月。

一次性奖金也包含年底加薪、实施年薪制和绩效工资措施单位依据考评情况兑现年11、
薪和绩效工资。纳税人取得整年一次性奖金，单独作为30天工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：注意：
A.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税措施只许可采取一次。

B.雇员取得除整年一次性奖金以外其它多种名目奖金，如六个月奖、季度奖、加班奖、

优异奖、考勤奖等，一律和当月工资、薪金收入合并，按税法要求缴纳个人所得税。

12、个人因解除劳动协议取得一次性赔偿收入征税问题
（1）职员从破产企业取得一次性安置费收入，免征个人所得税。

（2）个人和用人单位解除劳动关系取得一次性赔偿收入在当地上年职员平均工资3倍以内部分，免征个人所得税；超出3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超 ，以商数作为月工资薪金收入计算。出部分除以个人工作年限（超出按计算）
13、提前退休取得一次性赔偿收入个税处理：
一、机关、企机关对未达成法定退休年纪、正式办理提前退休手续个人，根据统一标准向提前退休工作人员支付一次性补助，不属于免税离退休工资收入，应征税。

二、个人因办理提前退休手续而取得一次性补助收入，应根据办理提前退休手续至法定退休年纪之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

14、根据国家统一要求发给干部、职员安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员按要求领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得各类补助、奖金、实物，应征税。

15、个体工商户业主工资支出，不能直接扣除，根据月3500减除费用扣除。

16、个人股票期权所得征收个人所得税方法

授权	通常不征税
行权前转让	工资薪金所得
行权	工资薪金所得（公式见表下）
行权后股票再转让	财产转让所得（境内上市免征税，境外不免税）
行权后不转让而参与企业税后利润分配	利息、股息、红利所得

17、补充养老保险、医疗保险缴纳个人所得税。

18、部分免税项目达成离休、退休年纪，但确因工作需要，合适延长离休、退休年纪高级教授，其在延长离休、退休期间工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。个人领取原提存住房公积金、医疗保险金、基础养老保险金，和含有《失业保险条例》要求条件失业人员领取失业保险金，免予征收个人所得税。根据国家或省级地方要求百分比缴付住房公积金、医疗保险金、基础养老保险金、失业保险基金存入银行个人账户所取得利息收入免征个人所得税。生育妇女取得生育津贴、生育医疗费或其它属于生育保险性质津贴、

补助，免征个税。

实物福利税收处理。作为工资所得缴纳个税，企业所得税前视同工资部分直接扣除，视同职员福利费部分百分比扣除，视同宣传费部分百分比扣除，超支结转以后年度。单独对于股东大额实物分配，视同利息股息分配，按20%扣缴个税，企业所得税税前不许可扣除。 统一标准统一制作服装费作为劳动保护费，所得税前能够据实。