《国际会计》作业3
参
一、简答题
1．答
在母公司理论下，合并股东权益是关于母公司股东的权益，由母公司自身的股东权益和母公司在子公司股东权益中的份额两部分组成。在合并资产负债表上，子公司股东权益的少数股权部分即少数股权应以单独项目反映在合并负债之中。合并损益表是关于母公司净损益形成情况的报表，由于母公司净损益包括母公司自身形成的净损益与子公司净损益中属于母公司的份额，因而子公司净损益中属于少数股东的部分，应以单独项目“少数股东损益”列示在合并费用中。合并留存收益表是关于母公司净收益分配情况的报表。在编制股权取得日的合并资产负债表时，应对于公司净资产中的母公司部分按公允价值计量，而对属于少数股东的部分仍按原账面价值计价，即合并商誉只归属于母公司股东。在母公司理论下，集团内发生的未实现损益也只抵销属于母公司的部分。
实体理论认为，合并会计报表应主要为集团所有股东的利益服务；在集团内无论是母公司股东还是子公司的少数股东，都是集团的股东，应平等地对待它们。因而，应以单独项目“少数股权”反映在合并资产负债表的合并股东权益中；同样，在合并损益表中，也应以单独项目将“少数股东损益”反映在合并净收益中；合并留存收益表就是关于集团全体股东净收益分配情况的报表。在实体理论下，若母公司以其现金等资产、债券甚至普通股购买子公司的控股权时，应按购买日的公允价值来计量子公司当时的全部净资产，从而合并商誉应归属集团的全体股东。在实体理论下，集团内发生的未实现损益应予全部抵销。
2．答
购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。它将母公司取得对子公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表上按购买日(控制权取得日)的购买成本即公允市价计价。具体来说，这种方法的要点是：在合并资产负债表上，子公司的净资产按控制权取得日的公允市价反映；母公司本身的净资产按账面价值反映。
权益集合法将控股合并视为由参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的集合。这种方法认为，母公司取得对子公司的控制权，并非
买卖交易，子公司并未被母公司购买，母子公司只是携手合作，在形式上发生变化，并无实质性变化。采用这种方法编制合并会计报表时，只需在抵销有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。
3．答
需要抵销的有关事项：（1）合并日各子公司的所有者权益项目与母公期股权投资的抵消；（2）母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销
4．答
区别：（1）合并会计报表条件有不同规定。国际准则把同一控制下的企业合并排斥在外，但是由于我国目前产权交易市场还不成熟，公允价值难于取得，而且在实际工作中出现的绝大部分合并实例是同一控制下的合并，如企业集团内部的企业合并，以及同一所有者控制下的企业合并等等。因此在充分考虑以上情况的基础是上，将同一控制下的企业合并也纳入合并准则范围之内。 （2）合并理论上的差别。美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。我国采用的也是母公司理论，而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。（3）合并报表编制方法上的差别。国际上广泛运用购买法编制，权益集合法只在少数国家的会计实务中运用，并受到许多条件的严格，而新主体法则是一种纯理论方法，尚未得到实务界的认可。我国也采用购买法。
二、判断并改错
1．（× ）
资产持有损益是指非货币性资产根据物价变动，按现行成本重新计量而确定的现行成本与历史成本的差异。
2．（√） 3．（× ）
甲企业对乙企业的股权投资，与乙企业股东权益的80%部分相互抵销。 4．（√） 5．（ ×）
资产评估减值应列“营业外支出---资产评估减值”科目进行核算。 6．（× ）
按我国现行会计制度规定，接受捐赠实物资产和资产评估增值计入的资本公积不能转增资本。
7．（√ ）
8．（× ）
负债在大多数的情况下，要用现金进行清偿；在有的情况下，也可以用商品和其他资产或者通过提供劳务的方式进行清偿，有些负债还可以通过举借新债来弥补。
9．（√ ） 10．（× ）
当物价持续下跌时，若企业存货采用先进先出法，就会低估企业利润和期末存货价值。
三、选择题
1．（C ） 2．（B ） 3．（A）
4．（ABCDE） 5．（AD） 6．（ABCD） 7．（ABCD） 8．（ABC） 9．（ABCE） 10．（ABCD）
四、实务题 1．答
合并资产负债表工作底稿
表2 2003年4月1日 单位：万元 项 目 母公司 子公司 抵销分录 合并数 A公司 B公司 借方 贷方 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 长期投资： 长期股权投资 合并价差 流动负债： 短期借款 应付账款 其他应付款 长期负债： 长期借款 少数股东权益 股东权益： 股本 资本公积 留存收益
500 300 800 3000 800 1200 300 100 100 1500 2000 700 300 100 20 150 500 140 40 100 10 22 108 400 0 30 90 400 0 30 400 120 600 320 950 3500 940 840 90 400 110 122 1608 120 2000 700 300
2．答
（1）借：股本 200 000
留存收益 （30 000） 贷：长期股权投资 122 000 少数股东权益 17 000 商誉（合并价差） 31 000
（2）
股权取得日合并资产负债表工作底稿
表2 20×1年1月1日 单位：美元 项 目 母公司 P公司 子公司 S公司 抵销分录 借方 贷方 合并数 现金 应收账款 存货 固定资产（净额） 长期股权投资 合并价差 资产总计 应付账款 应付公司债 少数股东权益 负债小计 股本 留存收益 股东权益小计 权益总计 400 000 200 000 250 000 900 000 1750 000 180 000 200 000 380 000 1000 000 370 000 1370 000 1750 000 20 000 40 000 60 000 140 000 （1 800） 10 800 （18 000） 122 000 31 000 153 000 17 000 17 000 420 000 238 200 320 800 1022 000 1848 000 220 000 250 000 17 000 487 000 1000 000 370 000 1370 000 1840 000 260 000 （9 000） 40 000 50 000 90 000 200 000 200 000 （30 000） （30 000） 170 000 170 000 260 000 170 000
