财会研究ｌ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ 电信企业业财差异稽核体系构建探讨 严建威 中国电信股份有限公司东莞分公司 广东东莞 ５２３０７１ 摘要：针对电信企业转型期间收入增长压力大、风险管控难度大的问题，提出建立业务系统和财务账面收入数据的 核对机制，通过搭建组织平台、细化稽核方案，构建基于业务、财务、系统“三位一体”的循环稽核、闭环管控的 业财稽核体系，实现健全收入管理内控体系，防范经营风险，切实提高会计信息质量。 关键词：内部稽核；业财差异；稽核体系；风险管控 一、前言 （二）内部稽核的强化措施 随着企业价值链深度、广度扩充后经营的复杂性，企业 １、从查错防弊型向管理服务型转变。随着企业内控制 面临的风险不断增大，建立内部控制管理体系、加强风险管 理机制、保证企业可持续发展，已经成为关注的焦点。本文 针对电信企业目前处于深化战略转型关键时期，在行业竞争 日益激烈的市场环境下，面临增量难、增收难、增利更难的 问题，拟对如何完善内部稽核体系，加强业财核对风险管控， 挖掘价值潜力，实现企业价值不断提升进行剖析。 具体以某电信分公司为例，将其搭建组织平台、细化稽 核方案，构建基于业务、财务、系统“三位一体”的循环稽 核、闭环管控的业财稽核体系，有效降低业财差异，风险管控 能力明显提升的做法进行了阐述。 二、内部稽核重点内容和强化措施 （一）内部稽核的重点内容 企业内部稽核宗旨在于“检查及评估内部控制制度的妥 当性与有效性及营运活动的绩效性”，主要是对内部控制的 有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和 效果所开展的评价活动。企业内部稽核主要涵盖以下内容： ｌ、财务收支稽核。主要是监督企业是否做到资产完 整、财务信息真实及经济活动收支的合规、合理及合法性， 对会计记录和报表分析提供真实性证明。 ２、经济责任稽核。主要是评价企业内部机构、人员在 一定时期内的经营业绩，明确经济责任，包括领导任期经济责 任稽核和年度经济责任稽核。 ３、经济效益稽核。重点以实现经济效益的程序和途径 为内容，对企业的经营效果、投资效果、资金使用效果作出 判断和评价。 ４、内部控制有效性评估。主要是对企业组织架构、内 部控制管理系统与其他制度规章的完整性、适用性及有效性 进行评价。 本文重点阐述的业财差异稽核即针对财务收支稽核，可 防范虚列收入、资金流失等财务风险，业财差异稽核的范围 目前已从原有单一的用户欠费，扩大到用户预存款、营业款 结算、电话卡预存款等全业务。 度的建立，外部约束机制的不断加强以及会计电算化普及，账 务表面的错弊会越来越少，内部稽核也应从传统的防错向服 务转变。内部稽核的重点应从检查监督向分析评价转变，除 及时准确地向管理层报告差错防弊信息外，更要提出改进措 施，有效管控合理使用资源，提升经营效果。 ２、从事后检查转向事前及过程控制。事后监督只是会 计控制的最后环节，是在经营活动发生后，对会计凭证和资料 进行全面监督，所包括的监督内容和范围相对狭窄被动，惟有 要求内部稽核的工作重心应向事前、事中监督转移。 首先对经营计划中各项指标进行预评估审核，然后是事 中控制，对经营活动的关键控制点进行监督与审核，在临界值 发生时履行监督职责，可在错误发生后及时进行整改。 ３、以绩效稽核为中心、以风险控制为目标。合规性稽 核目标或效益性稽核目标将上升为主要的稽核目标，应尽快 将作业领域从财务稽核扩展到管理稽核，特别关注容易招致 经营风险和能够产生额外机会的关键性经营领域，进而评估 与此相联系的内部控制活动的效率与效果。 ４、内部稽核工作制度化。为了保证内部控制制度、控 制活动能持续有效发挥作用，企业必须对内部控制制度的执 行情况进行检查和考核，制订严格的考核标准；对于制度本 身的缺陷应提出改进意见，对于属执行过程中出现的问题严 格按考核标准进行奖罚。 三 构建“三位一体”的业财稽核体系 （一）构建业财稽核体系目标及原则 围绕“强化财务风险管控，打造效益型风险防线”的目 标，要前移财务风险防范管理，特别关注效益风险管控，重点 解决业务创新、运营创新、合作创新、新兴业务发展中出现 的新问题，保障企业持续健康发展。 业财稽核不仅是内部风险控制的重要手段，也是公司管 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２６７ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｌ财会研究 二个 理价值挖掘的重要工具。是在业务系统数据平衡一致的基础 了包括用户欠费、区域卡及预付费和预存后付费、两预）上，将业务系统记录数据与财务账面记录数据进行核对的过 方面的整体稽核体系方案。通过加强财务自平衡、系统自平 程。以达到夯实收入确认基础，保障营收资金安全，防范由于 衡、当月收款与充值渠道业财及当月收款消费财务与平台核 对工作；规范业财稽核工作表单，细分差异类别，将差异调整 业财数据不符产生的收入确认风险等目的。 构建“三位一体”闭环风险管控的业财稽核体系就是将 事项划分为常规、异常及待调账事项，为有效跟踪及整改异 见图３） 稽核融入日常经营活动中，涵盖业务、系统、财务各个环节， 常差异事项夯实数据基础。（对各项差异调整事项针对性提出管控措施，落实整改，实 应遵循实现全流程风险监督和闭环的风险管理两大原则： １、全流程风险监督。延伸会计监督视角，深化会计监督 现从管控表格向管控事项转变，最终实现剔除合理性因素后 内涵，结合制订、前端业务管理、会计核算信息、客户 业财差异最小化。 ４、 “差异处理”：根据业财差异的性质、类型，形成处 质量、经济效益等对经济事项实施全过程监督，从事后核算 监督、稽核向经济事项全过程风险监督转变。 理意见，限期整改。 （１）对于ｌｑ径差异（常规），财务部门牵头编制口径差异调 ２、闭环的风险管理。加强与市场管理等前后端部门的 联系，实现风险、业务风险、财税风险、监管风险的闭 节表。包括业务系统按业务规则，而财务按权责发生制导致 的规则或时间性差异。 环管理，支撑市场前端业务的发展。 （２）对于系统差异（常规），由系统管理部门负责完善。对 （二）开展业财稽核工作的前提 业业数据核对一致是业财核对工作开展的前提，具体包 系统自平衡差异、系统问数据传递差异、系统建设及割接等 含系统内部数据自校验平衡以及系统问数据校验平衡等。业 原因形成差异进行具体原因分析，限期整改，消除差异，并及 业核对是对营业、计费、库存等各业务流程执行有效性的全 时完善相关系统支撑功能。（３）对于管理差异（异常），归属为实质性差异。除对差异 面复核，应以业务受理为起点，以数据流转及处理过程为主 数据限期整改外，还要区分过失差错、人为调节等原因造成 线，以会计核算的依据凭证为终点。 （三）构建业财稽核体系的做法 的差异，分别进行相应处理。 业财稽核具体是将业务受理、计费、实物管理、报表处 ５、 “改进提升”：总结以往核算办法中出现的问翘，修 理等系统中与收入相关的数据，和财务账面应收账款、预收 订核算规则加强管理。针对以往“两预”业财差异较大，“赠送电信使用费” 账款、营业款结算、电信卡往来等财务数据，按逻辑关系进 行期初余额、本期发生额和期末余额的核对、比较，发现差 不易监管的问题，不单在计费系统中对所赠电信业务使用费 异、查找原因、分析处理，最终达到业财数据一致的过程。 金额单独管理，还增设了“无现金流账户”，以达到全面掌握 是一项跨部门、跨系统、跨流程的综合性工作，通过以下措 企业发展用户所付出的营销资源。 施实现。 掌握以后期间尚未冲减的收入总额，避免发展业务过程 １、 “三位一体”：制度保障，健全沟通机制，责任明确，分工 中的无现金流赠款退费行为发生，检验计费系统接收数据是 协作。搭建收入稽核团队架构，制定Ⅸ收入稽核管理实施细则》， 否正确，避免人为或系统问题，给用户多计或少计赠送的预存 明确收入稽核的总体要求，职责分工、原则与模式、内容与方 款等作用，有效防范企业风险。 法、方式与流程及结果应用，制定日常收入稽核流程。明确收入 （四）构建业财稽核体系的工作成效 稽核是对收入链的关键业务数据、财务数据进行全过程有效监 １、差异挖掘细致，整改落实到位。经过一个季度的稽核 控，从而稽核识别分析收入信息异常，持续强化收入风险管控的工 体系完善和整改，用户欠费差异有效夯实，区域卡业财差异可 作。（见图１） 控，后付费业财差异明显趋低，预付费业财差异趋于稳定，业 收入稽核采取日常稽核和专项稽核相结合的方式开展， 财差异得到有效控制。５０％的业财差异事项完成整改，异常 稽核监控步骤主要包括稽核信息采集、稽核报表编制、稽核 调整事项的比例下降到１９％。（见图４） 指标分析、稽核风险预警、稽核报告提交、稽核风险防范六 ２、业财协同效率明显提升。通过明确取数口径，规范 大环节。规范共享数据表格，统一取数口径，明确数据源，落 “业财沟通语言”，实时互动沟通，业财不同岗位在处理本岗 实签名制度，确保差异事项可追溯、持续跟进。 位业务事项时，对于是否产生业财差异预见性及防范意识明 ２、 “循环稽核”：从时间、空间两个维度循环过滤调整 显提高，业财协同效率明显提升。 事项，初步缩小差异。每月月结前对用户欠费实现系统ｉｑ平 总之，通过构建基于“三位一体”的循环稽核、闭环管 衡、财务自平衡，业财同口径模拟无差异后过账，月结时实时监 控业财稽核体系，有效缩小业财差异，提高出账准确性和收 控各项过账业务是否会产生业财差异，月中全面分析评价业财 入、欠费核算的精确性。为电信企业健全收入管理内控体 差异管控情况，时间上实现事前、事中、事后全过程跟进。 系，防范经营风险，切实提高会计信息质量，有效支撑全、 等 空间上保证财务侧、业务侧调整事项循环过滤、最终实 运营打下了坚实基础。阳 现原因清晰后落实整改消除同类新增差异。（见图２） ３、 “闭环管控”：有效分类差异调整事项，实现从管控 参考文献： 】２００９年中国移动管理创新成果，基于价值报账的全业务稽核 表格向管控事项转变。在原有稽核要求的基础上，精确设计 【１体系． 【２】王韵．为全业务经营打基础上海电信有效缩小财账差异．人 民邮电报，２０１ ０，５． ２Ｂ８ 现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢｕＳＩＮＥＳＳ
