第２０１３年第３期 （总第４１７期） 商 业 经 济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．３，２０１３ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４１７ 【文章编号】１００９—６０４３（２０１３）０３—０１０４—０２ 浅析管理会计的发展与应用 申 畅 （渤海大学管理学院，辽宁锦州１２１０１３） 【摘要】管理会计的发展演变大致经历了执行性管理、决策性管理和战略管理三个会计阶段。每一个阶段都有其不 同的核心理论。如标准成本法、成本性态分析和变动成本法、作业成本法在企业中得以应用并发挥了作用。管理会计有其自 身的学科特征，并且市场经济越发展管理会计越重要。推动我国发展管理会计，应扩大管理会计自身灵活性和可扩展性的 优势，用管理会计建立密切的个性化管理模式，广阔的规范管理会计，使管理会计市场化，同时发挥企业的能动性，提高企 业的核心竞争力。 【关键词】管理会计；发展；应用；新思路 【中图分类号】Ｆ２３４．３ 【文献标识码】Ｂ 的工资制度转为计件制的工资制度，提高了产品的利用 率，也减少了生产成本；二是加强生产过程中的控制和绩 效评估；三是将企业的中心转为提高企业的经济效益。 管理会计的形成和发展，形成了一个集预测、决策、 规划、控制和评价于一身的现代管理会计体系。在整个生 产经营管理过程中，决策性管理会计的核心在于决 策——决定。管理会计可以为管理者和决策者提供大量 管理会计是以现代管理会计学为基础，以提高经济效益 为目的，以一系列特定的技术方法为手段，对企业的整个经 营活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。管理 会计就目前的认识而言，在很大的程度上与企业组织机 构、管理方式、战略模式等方面有较为密切的联系。 一、管理会计的发展 管理会计理论随着企业外部环境与企业管理要求的 变化而不断发展演变，大致经历了以下三个阶段，每一个阶 段都是在不同的背景下产生的，都有其不同的核心理论。 的信息，如成本监管部门可以帮助管理者获得产品价格 信息，为决策者确定预期收益率，正所谓“管理的重心在 经营，经营的重心在决策”。 ｆ三１战略管理会计阶段 在市场竞争日益激烈的过程中，企业的高级管理人员 意识到外部环境已经是无法预测的，而企业的计划必须以 （一）执行性管理会计阶段 ２０世纪５０年代前夕，随着现代商业经济的发展日益 扩大，供不应求的市场局势有所改变，逐渐转为供过于求 的买方市场，所有者和经营者都知道企业的生存和发展 不仅依赖于生产的增长，更重要的是取决于直接影响利 外部环境的变化为基础，所以，各大企业必须时刻关注市 场的变化趋势，从而做出及时有效的战略。为了满足这一 要求，战略管理负责人必须建立长期战略目标，在所有的 润的成本的大小。由此可见，企业如果想要持续发展，不 仅要加强内部管理，找到合理的方法扩大生产、提高材料 利用率，更重要的是要合理且最大化的减少成本，以达到 利润最大化的目的。 内部和外部因素综合分析的基础上，建立并落实到具体的 企业战略规划系统，进而根据新战略来搜集信息、作出决 泰罗制科学管理学说的核心是强调提高生产效率和 工作效率，即实现生产的标准化，杜绝生产中的一切损失 和浪费。而管理会计则以提高内部生产效率为目的，其重 点在于生产过程中货物的移动所消耗的成本大小，来实 现最大化的减少成本，进而实现利润最大化。从价值的角 度分析，我们可以把成本分为直接成本和间接成本，而这 里的间接成本就是管理会计所要研究的对象，用来实现 成本最小化和利润最大化的方法。 （二）决策性管理会计阶段 策、管理实施，目的就是为了确保企业能够实施战略措施。 二、管理会计发展的核心理论在企业中的综合应用 在日常工作中，各企业大都是以生产经营状况为基础，将 新的管理会汁号传统的管理会计相互结合，然后集成运行。这 使管理会计能够有崭新的执行标准，从而发挥更大的作用。 ｆ一１标准成本法在企业中的应用 标准成本法指的是通过管理会计中所包含的计划、 核算、分析，进而控制成本、节约成本、提高业务效率，将 成本计划有机地结合起来，计算分析和解决企业内部成 本。首先，它有利于企业加强成本控制，通过比较，一方面 可以分析产生本差异的原因，另一方面还可以确定造成 差异的因素；其次，有利于企业的经营决策；另外，有利于 从２０世纪５０年代起，我国大部分企业的营销模式 从国内营销逐渐向国际市场发展，转为国际营销，而管理 会计在企业生产经营决策的应用体现在：一是企业采用 激励员工的办法提高企业的生产效率，从先前的工时制 【收稿日期】２０１３－０２－２６ —简化会计处理。从这个角度看，可以降低企业的成本，因 １０４一 为它可以用来确定产品的价格，估计产品的成本。 （二）成本性态分析和变动成本法在企业中的应用 成本性态分析以科学和实用的方法为基础，根据现 代企业的需要，结合诸多方面，可以为所有企业的内部管 理者使用。成本性态分析的应用为进行成本、业务量、利 润之间相互依存关系的分析提供了方便，是正确制定经 营决策的基础。而变动成本法的应用前提就是成本性态 分析。变动成本法的应用能够提供有用的管理信息，为预 测前景、参与决策和规划未来服务，促使企业管理当局重 视销售环节，防止盲目生产。从理论上讲，这种方法最符 合“费用与收益相配比”这一原则，便于分清各部门的经 营管理责任，有利于进行成本控制和业绩评价。 （－）作业成本法在企业中的应用 作业成本法是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业” 这两个前提之上的。作业成本计算是先将企业所消耗的资 源通过资源动因分配到作业上，形成作业的成本，然后再 将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成 本对象的成本。通过这一过程，作业成本计算改进了传统 的成本分配方法中采用单一成本分配基础（例如直接人工 小时、机器小时等）的这一弱点，力图找到资源消耗与成本 对象之间的因果关系，从而得到更加精确的产品成本。 在我国，大多数盈利可观的企业成功的关键就在于 成本的管理。受到外界环境的干扰，新的成本管理不是一 成不变的，而是以传统会计为基础结合实际不断创新；降 低成本，以及合理的控制成本对企业的决策是至关重要 的，其中本量利分析就是企业决策至关重要的一个阶段， 也是战略管理会计中非常重要的内容。总之，传统的管理 会计作为一种技术，战略管理会计作为一种战略，这两个 互为补充，将更好地服务于企业。 三、推动我国管理会计发展的新思路 ）市场经济越发展管理会计越重要 管理会计是从传统会计中分离出来的一个新的会计 学科分支，是市场经济发展和管理科技进步的必然结果， 仍然是完美的。加强企业内部管理，提高企业的经济效益 和劳动效率，管理会计的这些作用越来越被企业家认可。 （二）管理会计有其自身的学科特征 １．灵活性和便携性。管理会计的方法是多种多样的， 只要合理分析，合理运用，就可以解决多种问题，例如：差 量分析法就可以应用在生产何种商品、零部件自制还是 外购、半成品或联产品是否进一步加工的决策分析上；边 际贡献分析法可以应用在生产何种产品和亏损产品是否 停产或转产的决策分析上。 ２．管理会计具有学科属性。管理会计作为决策支持 系统的一个重要组成部分，其学科属性又是“软科学”的 一个组成部分。因此，管理会计的学科属性具有双重性。 ３．现代管理科学认为，决策是管理者的首要职能，而 决策离不开信息。从一定意义上讲，管理就是正确地收 集、加工和利用信息并作出决策。基于这一认识，现代管 理科学把一个完整的管理信息系统区分为决策系统、决 申 畅：浅析管理会计的发展与应用 策支持系统、执行与控制系统三个层次。与此相适应，管 理人员也可区分为三种不同类型；一是决策人员，二是参 谋人员，三是执行人员。在管理效率的基础上，管理会计 的实用性，注重结果，而不是寻求一个统一的、标准化的 信息处理程序，它也是受会计规范的制约，难以标准化。 （三）我国管理会计发展的新思路 １．管理会计也可以扩大自己的优势。无论是内容或 方法，管理会计都具有很大的灵活性和可扩展性。现代的 管理会计针对可以防止的主要制约因素，拓展出了新的 方法，如现代西方管理会计、战略管理、价值链分析方法， 从而扩展了战略管理会计在市场经济中的应用。管理会 计虽然与财务会计的最终目标是一致的，但是管理会计 主要侧重的是内部管理，而必要时也是需要对外报告的。 所以，我们可以扩展新的领域，使管理会计运用的更加广 泛。这就需要建立新的管理会计系统，可以减少短期的政 府和其他相关各方的干预，从而达到理想的效率和效益。 ２．管理会计可以提高企业的核心竞争力。所谓核心 竞争力是指使企业存在并发展的最重要的一个因素，只 有拥有强有力的竞争力才能够得以在经济市场中长久发 展。因此，企业必须依靠一系列的产品和服务的关键能 力，这种能力是一种技术或技能。小到品牌，技术诀窍，专 业知识，大到创新和管理的专业知识和市场网络等，都能 够影响企业的核心竞争力。在经营过程中，管理会计和核 心竞争力的关系是非常密切的。首先，管理会计虽然不会 直接地影响企业的生存与发展，但是足以间接地塑造企 业的核心竞争力。企业可以实施新的管理会计方法，构建 责任会计制度的研究、开发的技术诀窍、服务专业知识培 训以及系统的服务，从而使企业形成核心竞争力；其次， 现代的战略管理会计的实践直接构成企业的核心竞争 力。所以，一个企业的核心竞争力，与先进的管理会计信 息系统是密不可分的，尤其重要的是战略管理会计信息。 战略管理会计在不断创新，这是重要的战略管理信息系 统的建立的象征。它提供的信息，应该能够及时形成企业 战略管理的价值链，以满足市场的提前规划，实施信息管 理化需求的分析。此信息应视为必要的核心竞争力的培 育和管理会计信息系统的一个重要组成部分，是企业的 核心竞争力的形成过程和机理。 ３．利用管理会计建立密切的个性化管理模式。管理 会计信息是企业经营者自己需求的信息，而内部管理的 需求是企业建立管理会计信息系统的基本动机。制定适 当而有效的管理会计制度，有利于为企业创造个性化的 管理模式。例如邯钢以责任会计制度为核心的管理模式， 在符合自身管理特点的基础上，再结合未来的相关管理 经验，便可以不断提高管理会计制度的水平，而且使用更 复杂的管理会计体系。此外，作为集团的管理会计，可以 更好地展示企业的特点，使管理会计制度和系统设计的 要求更复杂化和系统化。个性化的管理会计系统是个性 化的企业管理模式的有机构成，它应是管理会计在一定 企业管理环境下优化的结果。利用管理会计建立密切的 个性化的管理模式，是管理会计在企业管理服务功能上 （下转第１１０页） 一１０５— 商业经济第２０１３年第３期 ＳＨＡＮＧＹＥ Ｊ ＧＪＩ Ｎｏ．３，２０１３ 业财务重述现象摆到了高度关注的位置上，同时用法律 市公司在如愿获得融资渠道之后采取财务重述这种方式 来调整会计报表，其中大量涉及利润调整，这一问题的背 后是当前我国上市公司存在的会计信息虚假的现状。上 市公司财务重述行为的动因分别来源于企业内部、资本 市场及监督部门，也只有从根本上探究出其产生的原因， 才能更好地加强对上市公司财务重述行为的监管，防范 的手段来约束，以此尽量避免我国企业的上述行为，不过 遗憾的是，这些法律规章却并不完善。首先，法律上明确 说明上市公司如果出现财务重述的行为，必须做出重大事 例公告。规定虽然如此，却没有给出报告的格式与报告的 规则。此外，尽管有关部门制定的立法要求审计机构应当 审计更改年度报告的被审计单位，可是对财务重述这一事 项却没有相关规定。这导致我国的信息披露，尤其是与财 上市公司操纵盈余，提高财务报告信息披露质量，最终可 以为规范我国上市公司财务重述行为提出相关建议。 【参考文献】 ［１］Ｂｅａｓｌｅｙ，Ｍ．Ｓ．Ａｎ ｅｍｐｉｉｒｃａｌ ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅ ｂｏａｒｄ ｏｆ ｄｉｒｅｃｔｏｒ ｃｏｍｐｏｓｉｔｉｏｎ ａｎｄ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｓｔａｔｅｍｅｎｔ 务重述有关的部分，具备很大的随意性，这种随意性的存 在，显然不能够令股东们察觉财务重述产生的消极影响。 还需要强调的是，虽然监督单位规定了违反披露信 息规定的行为，并且设定了一系列的处罚办法，但是却存 在很多问题，一是力度不足，二是目标模糊。例如，我国 ｆｒａｕｄ．Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ．１９９６（７１） ［２１Ｆｒａｎｋ Ｇｉｇｌｅｒ ａｎｄ Ｔｈｏｍａｓ Ｈｅｍｍｅｒ．Ｏｎ ｔｈｅ Ｆｒｅｑｕｅｎｃｙ， 《证券法》中明确规定：“发行人、上市公司或者其他信息 披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有 虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监管机构 责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的 罚款。对直接负责的主管人员和其他责任人员给予警告， 并处以三万元以上三十万元以下的罚款。”尽管有关部门 采取措施信息违规的行为，但不应该一刀切，应当根 Ｑｕａｌｉｔｙ ｎｄ ａＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎａｌ Ｒｏｌｅ ｏｆ Ｍａｎｄａｔｏｒｙ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅ－ ｐｏ￣ｔｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｆ ｏＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ．１９９８ 【３］财政部会计司．关于我国上市公司２００７年执行新会计 准则情况的分析报告【ｊ】．会计研究，２００８（６） ［４］周琦，周晓苏．我国上市公司盈余重述的特征与市场反 应——基于２００４—２０１０年数据的经验分析【ｃ】．中国会 计学会２０１１学术年会论文集，０１１２ 据违规的性质与造成的影响实施具体的处罚措施。其实 《证券法》并不具备实际操作性，因为不存在统一的处罚 指向性。另外，金融市场潜在利益无法估算，几十万元的 处罚相比之下只是九牛一毛，根本不具备威胁性。 通过以上比较分析可以发现，财务重述在我国上市 ［５】牛杰，徐颖．上市公司财务重述动因分析［Ｊ］．合作科技与 经济，２０１０（２） 【６】黄雅菲．我国上市公司财务重述问题研究［Ｊ１＿江西财经 大学学报，２０１２（６） ［７］张为国，王霞．中国上市公司会计差错的动因分析［Ｊ］．会 计研究，２ｏ０４（４） 【责任编辑：潘】 和发展的基础，也是管理会计理论与方法发展和成熟的 公司中呈现出高频发性、核心会计指标重述比重较高、负 相盈余重述较大的现状，其发生的原因也有很多。很多上 （上接第１０５页） 的具体和有力的表现。 ４．广阔的规范管理会计。要坚持以管理会计规范化 唯一途径。因此，为了充分了解管理会计在企业的发展能 力，企业应通过和制度来支持和鼓励在管理会计系 统应用和发展上的投入，而不是通过某种狭隘的标准化 为起点，但在具体安排上，应避免走财务会计准则式的 狭义规范模式即财务会计管制，因为二者要规范的对 行为，阻碍企业管理会计的创新潜力。从商业的角度看，竞 争时采用更好的管理会计方法，运行更适合的管理会计系 统，对企业来讲都是有利可图的，对职业管理会计师而言 更是如此。所以，为了使管理会计进一步的发展，我们应该 加强对管理会计人才的培养，并且更进一步的研究和实 施，将理论与实际准确地、密切地结合起来，通过加强管理 会计的研究和发展来培育和塑造企业的核心竞争力。 【参考文献】 ［１】马震宇．利用价值链分析重新构架管理会计［Ｊ】．四川会 象存在着公共信息（外部）和私人信息（私人）的差别，基 于这样的认识，才能正确对待标准化管理会计。管理 会计狭义规范模式存在规范的难度和负面性，但是从 更广泛的意义上来说，仍然是值得做的一些具有规范 意义的事情如：（１）就管理会计知识体系中可以结构化 的东西予以总结，以形成较为统一的基本理论语 言——概念、方法和原则，目的是使企业在管理会计 的学习（教育）和交流（研究）上，有较为一致的口径；（２） 相关部门或专业机构提供指南和推进管理会计系统的 计，２００１（６） ［２】郝晓峰．简论管理会计目的标演变［Ｊ】．四川会计，２００１（７） 【３】聂桢．略论战略管理会计与传统管理会计［Ｊ】．上海会计， １９９９（１） 开发与应用案例研究，总结和组织企业管理会计的典 型案例，以供企业学习、推广和发展；（３）引进新的管理 会计方法，并总结其中的问题。 ５．管理会计的市场化与企业能动性的发挥。广泛规 范企业管理会计的理论和方法可以提高企业的管理效率 和经济效率，加强管理会计的研究和发展是建立以市场 为导向的管理会计的基础。管理会计市场化是职业管理 会计师和相关从事管理会计研究和开发工作的团体立足 一［４］胡玉明．管理会计的特性及其实践管见［Ｊ】．财会通讯， ２００４（４） 【５】胡玉明．２ｌ世纪管理会计主题的转变［Ｊ】．外国经济与管 理，２００１（１） 【责任编辑：王凤娟】 Ｉ１０一
