审计学00160

第一节 审计的产生和发展

一、审计产生的客观基础

(单选)（03-4）审计产生和发展的客观依据是加强经济监督。 二、官厅审计的产生和发展

（名称解释）官厅审计是审计的最初形态，它产生于奴隶社会末期，一直延续到清末。官厅审计主要是一种对官厅(或)的会计账目及其所反映的财政收支进行的审计活动。

(单选)（05-4）我国是世界上最早产生审计的国家之一。早在三千多年前的西周，就已经设立负责审计的，称为宰夫。 （名词解释）上计制度的实质是定期报表的审核制度。即每年各地的官史将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的将各地报来的收支账目念给皇帝听，以此审查的经管责任。 (单选)（03-4）我国第一个的审计机构是隋朝的“比部”。 三、社会审计的产生和发展

（名词解释）社会审计是股份制的产物，是随着股份有限公司的出现而产生的。同时，社会会计的出现，又促进了股份有限公司的发展。社会审计也称为注册会计师审计，是由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的审计。 (单选)（08-4）谢霖是北京创办了我国第一家社会审计组织——正则会计师事务所。 （简答）四、审计工作在我国的必要性

(单选)（06-4）1982年12月4日，我国第五届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国》，第一次明确规定我国要建立审计机构，恢复审计工作。 （1）企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性。 （2）社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性。

（3）发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性。 (4)提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性。 （5）对外开放，决定了审计工作的必要性。

第二节 审计的职能、任务和作用

一、审计的职能

(多选)审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。 (单选)审计工作的核心是审计检查。

(单选)（02-4）经济效益审计是体现审计评价职能最明显的例子。 (单选)（04-4）社会审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。 （论述）二、审计的任务

审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。

在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具有任务分述如下：

⑪审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产。

⑫监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展。

⑬审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观和微观搞活提供有用信息。 ⑭审核评价内容控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。 ⑮评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高。 ⑯鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。

(多选)三、审计的作用 （1）制约作用；（2）促进作用；（3）证明作用

第三节 审计的本质

一、审计的对象

(单选)（01-4）对国家和机关各部门审计的内容主要是财政预、决算的执行情况。 二、审计的目的

(单选)审计与其他也以经济活动为对象的经济监督工作的不同点在于目的不同。

(多选)审计通过审计检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性做出判断。 三、审计的性

(单选)（02-4）从性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计与审计委托人及被审计人均。

(多选)（02-4）审计要保持其性，必须做到组织、经济和工作。 四、审计的定义 （名词解释）审计是由的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。

(单选)（07-4）审计最本质的特性是性。

(单选)（05-4）审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，审计主体处于的第三者的地位。

第2章 审计的分类

(多选)（02-4）社会审计组织对企业年度会计报表的审查可以属于财政财务审计、定期审计、事后审计和期末审计。

第一节 审计的基本分类

一、按照审计的内容分类

(多选)审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。 二、按照审计主体分类

(单选)（08-4）(多选)（05-4）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

(单选)国家审计的特点就在于它是一种法定审计。 (单选)（08-4）民间审计的性最强。 (多选)社会审计有如下特点：（1）审计的性；（2）审计的委托性；（3）审计的有偿性。 (多选)内部审计具有以下特点：（1）审计范围的广泛性；（2）审计机构的相对性；（3）审计目的的内向服务性；（4）审计时间的经常性和及时性。

第二节 审计的其他分类

一、按照审计工作进行的时间分类

(多选)审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。 (单选)事中审计一般适用于内部审计。

(单选)（01-4）事后审计是对被审单位的财务报表和工程决算报告所进行的审计。 (单选)事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主要审计形式。 二、按照审计的范围分类

(单选)全部审计是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。

三、按照审计是否有确定的时间分类

(单选)定期审计是指每到一定时间都要进行的审计。 (单选)（08-4）不定期审计一般适用于财经法纪审计。 四、按照执行审计的地点分类

(单选)（03-4）报送审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计。 (多选)就地审计一般适用于经济效益审计和专题（案）审计等。 (多选)(07-4)就地审计按照不同的情况，又可分为：（1）驻在审计；（2）巡回审计；（3）专程审计。

五、按照审计工作是否受法律的约束分类

(多选)审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。 六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类

(单选)（06-4）通知审计一般适用于财务审计、经济效益审计。

(单选)不通知审计一般适用于货币资金审计、财经法纪审计和其他专题（案）审计。 七、按照会计报告期进行审计分类

(多选)审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计和期末审计。 八、按照审计证明的检查范围或数量分类

(多选)（06-4）在经营管理混乱的情况下，应采用详细审计和全部审计。

(单选)抽样审计一般适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位。

第3章 审计机构、审计人员和审计准时

第一节 审计机构

一、设置审计机构的原则

(多选)（02-4）设置审计机构应遵循以下原则：（1）审计机构的设置必须保证其拥有较强的性；（2）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。 二、国家审计机关 （名词解释）国家审计机关是代表国家在其授权范围内行驶审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。

(多选)属于议会领导的国家审计机关有美国的审计总局、加拿大的审计总署、西班牙的审计等。

(单选)（06-4）属于领导的国家审计机关有：菲律宾的审计委员会等。 三、内部审计部门 （名词解释）内部审计是指部门或单位内部的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。

(单选)（08-4）从审计性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。 四、社会审计组织

(单选)（06-4）社会审计组织实行有偿审计。

（名词解释）社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。

(多选)（06-4）关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照《注册会计师法》的规定有：⑪审查企业会计报表，出具审计报告；⑫验证企业资本，出具验资报告；⑬办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；⑭承办会计咨询、会计服务业务；⑮法律、行规规定的其他审计业务。 （论述）（07-4）五、我国审计机构的相互关系

在审计监督体系，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互，服

务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。同时三类审计机构之间又是相互联系的，国家审计机关如有必要，可以将其审计范围内的审计事项委托内部审计部门或社会审计组织办理；国家审计机关和社会审计组织执行审计的时候，需要向内部审计部门了解情况，充分利用内部审计部门的工作，从而可以节约审计时间，提高审计的效率和保证审计效果；内部审计部门执行审计时，可以充分利用国家审计和社会审计组织提供的相关审计资料，以提高内部审计的可靠性和权威性。总之，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互配合，分工协作，共同构成我国的审计工作体系。

第二节 审计人员

（论述）一、审计人员素质要求

审计人员是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。

关于政治素质方面：审计人员必须坚持四项基本原则，认真执行国家的方针、和法律法规，自觉遵守审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；在执行审计业务的过程中始终保持、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能。同时，审计人员在审计工作中要讲究工作方法，正确处理审计工作各个方面的关系。

关于业务素质方面：审计人员首先有较高的会计理论水平和熟练的财务工作技能，通晓各行各业的财务制度和会计技术方法；其次，审计人员应通晓审计理论和审计专门方法，并具备一定的实践经验；再者，审计人员应熟悉国家的方针、、法令、制度、以及有关的财经法规，因为这些正词法和法规是判断审计事项是非曲直的依据，否则必然会导致审计结论的失实，影响审计机构的信誉；最后，审计人员还应具有调查研究，综合分析的能力和其他相关专业知识，才能在日益错综复杂的经济生活中，发现问题，分析问题，正确有效的进行审计。

二、审计人员的职业道德 （名词解释）审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力以及职业责任等的总称。

(多选)（05-4）、客观、公正是对注册会计师职业道德的基本要求。 (多选)（08-4）（06-4）影响会计师事务所性的有：会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的；会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的董事；会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表。 （简答）（06-4）通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面： ⑪曾在委托单位任职，离职后未满两年的； ⑫持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；⑬与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；

⑭担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； ⑮其他为保持性而应回避的事项。

(多选)注册会计师对客户所负有的责任包括：⑪按照业务约定履行对客户的责任，按时按质完成委托业务；⑫对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；⑬除有关法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

（简答）会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循下列道德标准：

⑪注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； ⑫注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；

⑬会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；

⑭会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

第三节 审计准则

一、审计准则的意义和作用 （名词解释）（01-4）审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。一般是由国家审计机关或社会审计、会计组织制定和公布实施的。 （简答）审计准则的作用主要包括以下几方面：

⑪审计准则的实施为审计工作质量及审计结果的可信程度奠定了基础，有利于赢得社会公众的信任。

⑫审计准则的实施为衡量和评价审计机构和审计人员的工作质量提供了依据，有利于提高审计机构和审计人员的执业水平。

⑬审计准则的实施有利于维护审计机构和审计人员的正当权益。 ⑭审计准则的实施有利于促进审计经验的交流，从而也有利于推动审计教育和审计研究的发展。

二、我国的国家审计准则基本内容 (多选)“一般准则”、“作业准则”、“报告准则”、“处理”、“处罚准则”属于《国家审计基本准则》的核心内容。

(单选)（04-4）审计机关在实施审计3日前应向被审计单位送达审计通知书。

(单选)（03-4）审计报告一般应在实施审计终了后15日内由审计组向审计机关提出。

(单选)（08-4）审计机关应当自收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。 三、我国的审计准则

(多选)（06-4）民间审计的《审计基本准则》的主要内容包括一般准则、外勤准则和报告准则。

(多选)（02-4）我国的审计准则主要由三个层次组成：第一层次，审计的基本准则；第二层次，审计具体准则和审计实务公告；第三层次，执业规范指南。

第4章 审计目标和审计证据

第一节 审计目标

一、我国社会审计的总目标

(多选)（06-4）根据我国审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。 （论述）（02-4）二、审计的具体目标

审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。

(多选)（04-4）根据我国审计准则，会计报表认定包括：

⑪存在或发生的认定；⑫完整性的认定；⑬权利和义务认定；⑭估价或分摊的认定；⑮表达与披露的认定。

(单选)（08-4）审计人员通过分析存货周转率最有可能证实的是估价或分摊。 在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面： ⑪确认报表上所列示的余额是否真实。 ⑫确认报表上所列示的余额是否完整。

⑬确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有。 ⑭确认报表上所列示金额的计价是否正确。

⑮确认接近资产负债表日的交易是否都已记入恰当的会计期间。

⑯确认会计报表中的相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。

⑰确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额，并且符合相应的披露要求。 ⑱确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当。

第二节 审计证据

一、审计证据的分类

(多选)按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

(多选)（08-4）实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。

(单选)（05-4）实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据。 (单选)（07-4）审计的最基本的证据形式应是书面证据。

(单选)书面证据是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。 (单选)（08-4）口头证据是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形式的一类证据。 (单选)（02-4）审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于环境证据。 (多选)按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据。

(多选)（01-4）按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据。 二、审计证据的特点 (单选)（06-4）“审计证据的数量应能量最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计依据的特点是充分性。

(多选)（03-4）审计人员应根据具体审计项目的审计风险、具体审计项目的重要性、审计人员和助理人员的审计经验、审计中是否发现错弊和审计证据的类型与获取途径等，来判断所需要的审计证据的最低数量。

(多选)（07-4）审计证据的适当性是指审计依据的相关性和可靠性。 (单选)（04-4）相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 (单选)可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 三、审计证据的收集、鉴定和综合

(多选)审计依据必须加以整体筛选的原因有数量众多、来源广泛、形式多样、内容复杂。 (多选)审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。

(多选)（01-4）审计过程就是通过对审计证据的收集、鉴定和综合，最后形式审计意见和结论的过程，也就是对审计对象的不断认识、不断深化的过程。

第5章 审计方法

第一节 审计方法的意义及其选用的原则

一、审计方法的意义 （名称解释）审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的名称。 二、审计方法的选用原则

(多选)（05-4）在选用审计方法时，必须遵循以下原则： （1）应与审计的特定目的相适应；（2）应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应；（3）应与审计主体的性质和任务相适应；（4）应与审计方式或审计工作的地点相适应。

第二节 审计的一般方法

一、顺查法与逆查法

（名称解释）顺查法又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细账核对会计报表和进行报表分析。

(单选)（07-4）针对完整性的认定，一般宜采用顺查法。 （名称解释）（05-4）逆查法又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一

种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。 （简答）简述详查法和抽样法的特点。

详查法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量大，审计成本较高。所以，在实际工作中，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。

抽样法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员做出错误的结论，审计风险较大。抽样法适用于内部控制制度健全，会计业务处理程序完善，业务量大的被审计单位。 二、详查法与抽样法 （名称解释）详查法又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。

(单选)详查法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。

（名称解释）抽样法又称抽样审计。是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法，进而判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。 (单选)抽样法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。

(多选)常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。

(单选)随机选样的特点是能使总体中的每一个体都有被抽中的可能性，并可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。 （名称解释）（04-4）随机选样是根据随机原则从总体中选取部分样本进行审查，根据样本特性运用数理统计方法对总体进行推断，进而作出审计结论的一种方法。

(单选)（08-4）确定了第一个号码后，以后各个样本号码也随之全部确定是系统选样。 (单选)（07-4）注册会计师希望采用系统随即选样法，从连续编号的0001至2000的收料单中选出100张作为样本，假定注册会计师确定的随机起点542，则最大的样本编号为1982.

第三节 审计的技术方法

(多选)根据我国的审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。 一、检查

(单选)检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。 (单选)（01-4）核对法主要适于检查会计记录中相关数据的一致性。 二、监盘

(单选)适用于监盘法的是实物资产。

(多选)突击盘点一般适用于现金、有价证劵和贵重物品等的盘点。

(多选)通知盘点适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。 三、观察

(单选)（07-4）既能查证实物证据，又能查证环境证据的审计技术方法为观察。 四、查询及函证

(单选)（02-4）如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。 五、计算

(单选)计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。

六、分析性复核 （简答）（08-4）简述分析性复核在整个审计过程中的运用。 在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围。 在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据。

在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审计会计报表的整体合理性做最后的复核。 (单选)（08-4）分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

(单选)（05-4）注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用分析性复核收集审计证据。

第四节 各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系

(多选)事后审计的审计内容，是对期末财务报表的审计，一般可以采用检查、查询和函证等审计方法。

(单选)财经法纪审计的审计范围一般是局部审计，它的审计方法一般采用详查法。 （简答）简述审计方法与审计分类之间的相互关系。

各类审计虽各有不同的目的和作用，但在审计实践中。它们是相互联系，相互交错的。因而。它们所采用的审计方法也是相互结合使用的。而且只有按照不同类型审计的特点，结合使用与其相适应的审计方法，才能收到较好的审计效果。

第6章 内部控制制度及其评审 第一节 内部控制制度的意义和作用

一、内部控制制度的意义 （名称解释）内部控制制度即指各级管理部门在本单位，本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化、制度论，由此所形成的一整套严密的控制机制，也称为内部控制系统。 (多选)（05-4）二、内部控制制度的作用 （1）保护资产的安全和完整；（2）保证会计及其信息资料的真实可靠；（3）有利于实现企业的经营方针和经营目标；（4）提高业务处理的工作效率；（5）有利于实现国家对企业的宏观控制。

三、内部控制的目标及其固有控制

（简答）内部控制一般应当实现以下目标： （1）保证业务活动按照适当的授权进行。

⑫保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。

⑬保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权。 ⑭保证账面资产与实物资产的定期核对相符。 （论述）试述内部控制的固有。

⑪内部控制的设计和运行受制于成本与效益的原则。

⑫内部控制一般仅针对常规业务进行控制，而对于个别的、偶然发生的业务，建立控制就较为困难，或者从成本效益的角度分析考虑，建立这方面的内部控制没有必要。

⑬即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。

⑭内部控制可能因为有关人员的相互勾结、内外串通而失效。 ⑮内部控制可能因为执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 ⑯内部控制可能因为经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

第二节 内部控制的基本内容

一、内部会计控制 （名称解释）（06-4）内部会计控制是指主要运用财务会计的手段以及其他与财务会计相关的方法对财务会计系统进行的控制。 （名称解释）授权控制是指在企业组织的内部，各层次的管理人员和员工必须经过授权批准，才能对有关的经济业务进行处理。 （名称解释）（08-4）不相容职责是指企业里某些相互关联的职责，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错或舞弊以后进行掩饰的可能性。 （简答）通常对于以下一些不相容的职责必须进行分工：

⑪某项经济业务授权批准的职责与执行该项经济业务的职责必须进行分离； ⑫执行某项经济业务的职责与审核该项经济业务的职责必须进行分离； ⑬执行某项经济业务的职责与记录该项经济业务的职责必须进行分离； ⑭保管某项资产的职责与记录该项资产的职责必须进行分离； ⑮保管某项资产的职责与清查该项资产的职责必须进行分离； ⑯记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离。

(单选)（03-4）业务经办人员在处理有关业务后，必须签名、盖章以备今后追溯责任和查考。这是属于内部会计控制中的会计记录控制。 （名称解释）内部审计控制是指企业通过建立内部审计部门对企业的各项业务进行审计的一种监督手段。

二、内部管理控制

(单选)在一般情况下，审计人员所言的内部控制常指内部会计控制。

第三节 内部控制制度的描述

一、内部控制制度描述的意义

(简答)内部控制制度描述的作用在于：

⑪通过描述全面反映企业内部控制的状况。

⑫便于评价和判断企业业务处理过程是否合理、健全。 ⑬便于审计人员进行符合性测试。

⑭便于企业工作人员更好地执行各自的工作。 二、内部控制制度描述的方法

(多选)内部控制制度描述有以下三种基本方法：（1）文字说明法；（2）调查表法。 （简答）简述调查表法的概念及其优缺点：

调查表法是利用内部控制调查表对内部控制进行记录和描绘的方法。

调查表法的优点是：调查范围明确，问题突出，容易发现被审计单位的内部控制系统中存在的缺陷，而且编制调查表省时省力。但其缺陷是：反映问题不全面，仅限于调查范围，而且调查表的回答通常仅限于“是”和“否”，这就无法反映出内部控制的具体情况和存在问题的轻重程度。 （3）流程图描述法

(多选)三、内部控制制度描述的步骤 （1）了解内部控制制度；（2）描述内部控制制度；（3）对描述的结果进行复核。

第四节 内部控制制度的评审

一、内部控制制度评审的目的

(多选)内部控制制度评审的目的概括起来有以下两个方面：（1）健全内部控制制度，改善管理；（2）确定审计的重点和抽样的规模。 二、内部控制评审的内容

(多选)（04-4）若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：（1）相关内部控制不存在；（2）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行；（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

三、对内部控制制度进行符合性测试

（名称解释）符合性测试是对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 (简答)（06-4）符合性测试的内容包括以下两方面：

（1）内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审单位的控制和程序是否设计合理、健全，能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报。

（2）内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审单位的控制和程序是否实际发挥作用。被审单位的某项控制设计得再好，若不能得到有效执行，也不能减少会计报表认定出现重要错报或漏报的风险，因此需要对其执行情况进行测试。 (多选)（08-4）进行符合性测试一般可以采用以下三种方法： （名称解释）（07-4）（1）追踪法，又称为检查证据法。审计人员检查与某些业务有关的原始凭证和其他文件，沿着这些凭证和文件上所留下的业务处理的踪迹进行追踪，从而判断业务处理过程是否按内部控制的要求进行。 （名称解释）（2）实验法，又称为重做法。按照内部控制制度的要求，审计人员对有关业务重新做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度。 （3）观察法。

四、对内部控制制度进行再次评价

(单选)（08-4）审计人员应评价其内部控制为高信赖程度，对于这类被审计单位，审计人员就可以执行有限的实质性测试。

第7章 审计流程 第一节 审计流程的意义

一、审计流程的概念 （名称解释）（07-4）审计流程是指审计人员在具体的审计过程中所采取的行动和步骤。 二、制度基础审计的流程 （论述）（05-4）制度基础审计的流程及优缺点： （1）确定审计的目标；（2）了解内部控制制度，并予以描述；（3）内部控制制度的初步评价。若评价的结果说明内部控制制度很差，则可直接采用实质性测试；（4）符合性测试；（5）符合性测试结果的评价，并据以决定实质性测试的水平。如果内部控制制度不可信赖，则采用详细审计；（6）实质性测试；（7）实质性测试结果的评价；（8）撰写审计报告。

优点：能大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约审计人力和时间，降低审计成本；能够较好地避免失误，保证审计工作的质量。 缺点：将审计人眼的注意力集中到内部控制上，会使审计人员过分地强调和依赖内部控制制度，而忽视其他一些重要方面。 （名称解释）（03-4）制度基础审计是指审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评审的基础上。

第二节 准备阶段

(单选)（07-4）就社会审计而言，准备阶段的工作一般包括：调查了解被审计单位的基本情况，与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。 一、签订审计业务约定书

（简答）审计业务约定书应当包括一下基本内容：

⑪签约双方的名称。 ⑫委托目的。 ⑬审计范围。

⑭会计责任与审计责任。 ⑮签约双方的义务。 ⑯审计报告的使用责任。 ⑰审计收费。 ⑱违约责任。

⑲应当约定的其他事项。 二、确定重要性 （名称解释）（08-4）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

(多选)（08-4）需要合理运用重要性原则的情况是：确定各项目允许出现差错的限额、执行审计程序、评价审计结果、发表审计意见。 三、分析审计风险

（名称解释）(06-4)审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

(多选)（07-4）审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

(单选)（06-4）检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

(单选)（06-4）一般来说，被审单位内部控制是否健全和有效决定了对某种风险的估计水平，这种风险是控制风险。 四、编制审计计划

(简答)总体审计计划的基本内容应当包括： （1）被审计单位的基本情况；

（2）审计目的、审计范围及审计策略； （3）重要会计问题及重点审计领域； （4）审计工作进度及时间、费用预算； （5）审计小组组成及人员的分工；

（6）审计重要性的确定及审计风险的评估；

（7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用程度； （8）其他有关内容

第三节 实施阶段

(单选)（06-4）应在审计实施阶段进行的是对内部控制的健全和有效进行测试。 一、符合性测试 （名称解释）（05-4）符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。

(多选)（07-4）若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：（1）相关内部控制不存在；（2）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行；（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

二、实质性测试

（名称解释）（04-4）实质性测试是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。

第五节 审计流程的延续

一、复审

(单选)（08-4）在申请复审期间，必须照常执行原审计结论和决定。

(多选)（05-4）复审具有以下特点：⑪复审的范围和原来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上；⑫复审时应当对原有工作底稿进行检查；⑬由于审计中主要采用抽查的方式，复审中发现的情况和原审计情况有一定差别是正常的，不能因此而完全推翻原有审计结论；⑭复审后应作出复审结论，⑮上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定。 二、后续审计

(简答)（04-4）后续审计具有以下特点： ⑪由于国家审计是强制性审计，因此后续审计通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托社会审计组织对被审计单位实施后续审计；

⑫后续审计的重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围，如果审计结论和决定涉及的范围不十分具体，则可适当扩大审计的范围；

⑬后续审计所涉及的时间是从审计结论和决定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况；

⑭后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，但针对较强。 ⑮要撰写后续审计的审计报告。

第8章 审计工作底稿、审计报告和审计档案

第一节 审计工作底稿

（简答）一、审计工作底稿的作用 ⑪便于审计人员组织审计工作。 ⑫便于检查审计人员的工作。 ⑬便于编写审计报告。

⑭便于今后审计工作的进行。 ⑮便于进行复审工作。 二、审计工作底稿的种类 (多选)（08-4）（06-4）综合类工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结等综合性的审计工作记录。

(多选)业务类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。 三、审计工作底稿的编制和取得

(案例分析)（08-4）注册会计师张冰在对XYZ股份有限公司的原材料进行抽查盘点时，编制了如下审计公司底稿，请指出标在工作底稿的各个号码①～⑩，分别属于审计工作底稿的什么要素？请将基本要素的名称填列在附表中。

答： 原材料抽查盘点表—①

页次：53w/p 索引：E－2—② 编制人 ：李彤 日期：2006/12/31—④ 客户：W公司—③ 复核人：王俊豪 日期：2007/1/8—⑥ B/S日 2006/12/31—⑤ 盘点标签存货表号存货 盘点结果 差异 号码 号码 3 131 259 387 515 3 771 9 备注—⑩ 码 号码 3 20 25 31 60 71 80 88 号码 1-25 1-90 2-30 3-20 4-5 6-2 6-26 7-15 内容 A B C D E F G H 客户 100√⑦ 50√ 2000√ 1200√ 60√ 1100√ 230√ 70√ 审计人员 150 50 2000 1500 60 1100 230 70 50kg 300kg 以上差异已由客户纠正，纠正后的差异使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价为50000元，占全部存货价值的20%，经追查至存货汇总表没有发现其他例外，我们认为错误并不重要—⑧

√—已追查至被审计单位存货汇总表（E—5），并已纠正所有差异，—⑨ 号码 ① ② ③ ④ ⑤ 要素名称 审计项目名称 索引号及页次 被审计单位名称 编制者姓名及编制日期 审计项目时点或期间 号码 ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 要素名称 复核者名字及复核日期 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 其他应说明事项 (单选)（06-4）部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。

(多选)（05-4）审计工作底稿复核的主要内容包括：⑪所引用的有关资料是否可靠；⑫所获取的审计证据是否充分；⑬审计程序和审计方法是否恰当；⑭审计结论是否正确。

第二节 审计报告

（案例分析）（08-4）诚信会计师事务所接受委托，于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司（以下简称亚新公司）2006年年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人，注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的05%或利润总额的5%，主任会计师樊玲华在复核工作底稿时，注意到以下事项：

（1）亚新公期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，投资额为400万元，因受条件，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。

（2）亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案，被索赔总额500万元，2007年2月23日，判决公司须赔偿原告方450万元，对此，亚新公司已计提420万元的其他应付款，并已在2006年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元，贷记其他应付款30万元，亚新公司予以拒绝。

（3）亚新公司2006年末所持作为短期投资的可流通股票，其账面成本为1200万元，该日的上述股票总市价已上升至1700万元，王旭要求在报表附注中披露，亚新公司未接受这一建议。 （4）亚新公司以其在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值5000万元的存货进行监督。

（5）亚新公司于2006年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品2007年1月15日被退回，该公司将该项销售退回在2006年度会计报表附注中披露，并调整2007年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接

受CPA的调整建议。 【要求】

（1）确定审计计划中，会计报表层次重要性水平的金额。

（2）分别就上述五个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审计意见类型，并简要说明理由。 答： 事项标号 ⑪ 意见类型 保留意见 简明理由 审计范围影响额占未审计总资产8000万元的5%，未审计利润额2000万元的20%，尚未对报表整体公允造成严重影响 应补提30万元其他应付款，但未超过40万元重要性水平 被审计单位短期股票市价超过成本价可不必披露 拒绝存货监盘金额巨大 该项销售退回属于“日后调整事项”影响金额巨大，对报表整体公允产生影响 ⑫ ⑬ ⑭ ⑮ 无保留意见 无保留意见 无法表示意见 （拒绝表示意见） 否定意见

8000万元×0.5%=40万元 2000万元×5%=100万元

所以，会计报表层次重要性水平为40万元。

(单选)（06-4）如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是否定意见。 （案例分析）（06-4）某注册会计师2006年3月5日完成对凯地公司截止到2005年12月31日止的会计报表审计的全部外勤工作，并将于3月10日向委托人提交报告，经复核，假定发现公司存在以下问题或需说明的事项：

（1）应收账款无法实施函证程序，也无法使用替代程序，且数额巨大。

（2）该公司曾因担保原因于2005年8月份受到另一家公司的起诉。2006年1月25日，判决该公司替被担保人偿付货款100万元，但该公司拒绝调整2005年的会计报表。 （3）2006年1月股价开始下降。如果该公司于2006年3月5日出售所持有A公司股票，将导致800万元的损失，公司认为无须调整2005年报表，但在附注中作了说明。

（4）该公司拥有一栋房产，由于房地产市场看好，其价大幅增值。因该房产金额很大，公司坚持在报表中以市值列示，

【要求】就上述4种情况，应建议审计师分别出具何种类型的审计报告？并说明理由。 答：（1）无法表示（或拒绝表示）意见审计报告。因为无法实施必要审计程序和替代程序，导致无法取证、无法判断，且数额巨大，应签发无法表示意见审计报告。

（2）保留或否定意见审计报告：因为这一负债在2005年已存在，因数额很大，属于必须调整事项。应考虑提请公司增加资产负债表有关负债项目的数额，并应在说明段中说明， （3）无保留意见审计报告。该情况属于重大不确定事项，但与2005年报表无关。

（4）否定意见报告。房屋以现值入账不符合会计准则，且价值很大，公司又拒绝调整，故签发否定意见报告。

第三节 审计档案

一、审计档案的作用和分类

(多选)审计档案的作用主要有以下方面：（1）为审计结束后进行查考提供依据。（2）为审计工作规范化积累资料。（3）为下一次审计工作提供情况。（4）为审计理论研究提供素材。 (单选)（05-4）永久性档案主要有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。

二、审计档案的保管与查阅

(单选)（06-4）审计档案的所有权应属于承接该项业务的会计师事务所。

第9章 资产审计 第一节 货币资金审计

一、货币资金审计的目标

（简答）货币资金审计的主要目标如下：

⑪确定被审计单位的货币资金在资产负债表日确实存在；

⑫确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务均已记录完毕，没有遗漏； ⑬确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规定；

⑭确定货币资金按照期末现金、银行存款和其他货币资金余额的合计数填列； ⑮确定会计期末前后的货币资金收支业务正确地计入其所属的会计期间； ⑯确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符； ⑰确定货币资金在会计报表上的披露恰当。 二、货币资金内部控制制度的符合性测试 1.内部控制制度 （案例分析）（08-4）(多选)（06-4）现金和银行存款的内部控制制度有：

（1）出纳人员负责现金的收入、支出、保管、存款、取款和登记现金及银行存款日记账，但不得兼管现金总分类账、收入、费用、债权、债务等会计账簿的记录工作； ⑫定期与银行对账，并由除出纳和登记结算往来账款明细账以外的其他会计人员核对银行存款日记账和银行对账单，调节未达账项，验证账面上期末余额的正确性； ⑬每一笔现金和银行存款的支出都要经过适当的授权。要在规定的使用范围内使用现金，超过结算起点以上的支出都要经过银行转账结算；

⑭企业不得坐支现金、以收抵支。收入的现金以及超过库存限额的现金应及时送存银行； ⑮现金应注意安全保管，存放在保险箱内，未经授权他人不得随意接触现金以及空白的现金支票；

⑯定期向客户发送应收账款对账单，核对现金、银行存款日记账与应收账款明细账，确定其勾稽关系的正确性；

⑰及时将收到的支票送存银行，加强货币资金的运营管理； ⑱现金和银行存款日记账都应该根据审核无误、合法的收付款凭证逐日逐笔序时登记，并由出纳以外的会计人员加以核对。每日清点库存现金并与账存数核对相符，保证账实相符； ⑲不得以白条等不符合规定要求的凭证抵充库存现金，也不得保存账外现金； ⑳支票的签发和保管不得由同一人负责。支票印章应由签发支票的人员妥善保管；

⑴支票的签发应根据支票编号顺序签发。作废的支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票簿内。同时应设置支票登记簿，对空白支票、已使用支票和作废的支票详加登记。 2.符合性测试

（简答）对现金和银行存款的内部控制制度进行符合性测试的步骤如下： ⑪了解内部控制制度。

⑫审查现金和银行存款的收付款凭证。

⑬审查现金、银行存款日记账和总账。

⑭审查现金和银行存款日记账与银行对账单。 ⑮评价货币资金内部控制制度。 三、实质性测试

1.核对现金和银行存款的余额是否相符 2.库存现金的盘点

(单选)审计人员对库存现金进行盘点，应采取突击性盘点，否则出纳员在现金保管中如有舞弊行为，会采取措施加以掩盖，这样就达不到盘点库存现金的目的。 3.函证期末银行存款余额

(单选)（04-4）虽然审计人员可以取得银行对账单作为银行存款存在的证据，但在被审计单位内部控制制度较为薄弱的情况下，仍应通过向银行函证的方式获得更加直接、可靠的证据。 4.取得或编制银行存款余额调节表 5.截止测试

(单选)现行支票的付款期是10天。

6.审查货币现金、银行存款的折算是否正确 7.确定货币现金在会计报表上是否恰当披露

第二节 应收及预付账款审计

一、应收及预付账款审计的目标

(多选)（07-4）应收账款审计的目标有：⑪确定被审计单位的应收账款是否真实；⑫确定应收账款的余额是否正确；⑬确定应收账款是否归被审计单位所拥有；⑭确定应收账款的可回收性；⑮确定应收账款和预收账款的分类是否恰当；⑯确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

(单选)（07-4）应收账款与预付账款的审计目标相似。 二、实质性测试

（简答）应收账款的实质性测试 ⑪取得或编制应收账款明细表。 ⑫分析性复核。

⑬由销售追查至明细账。 ⑭由明细账追查至销售。 (单选)（08-4）抽取一定数量销售作测试的方法虽然可以对应收账款的完整性作出审查，但却无法查出虚构应收账款，增加销售收入的舞弊现象，验证应收账款和销售收入的真实性。因此有必要抽取一定数量的应收账款明细记录。追查至相关的销售和发货单，以验证销售业务是否真实发生。 ⑮审查发货单和销售。 ⑯函证应收账款。

(单选)（02-4）通过向应收账款的债务人发函询问，审计人员可以获得有关应收账款真实性和可回收性的证据。

(7)审查已作为坏账的应收账款。

(单选)（07-4）对于通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序应为审查已作为坏账的应收账款。

（8）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

第三节 存货审计

(多选)（05-4）由于下列原因，存货审计常常是整个审计工作中最复杂、最耗时的部分。 ⑪一般来说，由于存货金额巨大，通常是构成流动资产的主要组成部分，所以存货是资产负

债表中比较重要的项目；

⑫如果企业的生产场所位于不同的地点，为了有效地组织生产和销售产品，企业的存货通常会分别存放在位于不同地点的仓库中，但存放于分散的存货无疑会给存货的控制和盘点带来困难；

⑬存货包括的具体内容性质各异，有些往往需要借助专家的工作才能够对其进行盘点和估价；

⑭冷背残次的存货和制造企业中复杂的成本分配过程都给存货的估价带来了困难； ⑮存货存在不同的计价方法，但一般来说估价方法必须保持一贯性； ⑯有的企业对不同的存货类别可能会采用不同的存货计价方法，审计人员在审计过程中必须准确予以识别。

(单选)（02-4）实质性测试1.存货的实地盘点；

(单选)（03-4）审计人员在存货盘点过程中应注意观察参与盘点的人员是否按照存货盘点的规定履行自己的职责。

(单选)（04-4）在盘点完成之后，选择那些项目进行抽点也要引起审计人员注意。 2.存货的计价测试；

(多选)（07-4）审计人员在抽取计价测试的样本时，通常要着重选取那些价值较高、进出频繁、价格波动大的存货项目，但是同时还要考虑样本在存货中的代表性。 3.在途材料的审查； 4.委托加工材料的审查； 5.在用低值易耗品的审查； 6.购销业务的年度截止测试；

7.审查存货在会计报表上的反映是否公允。

第四节 长期投资审计

实质性测试

1.取得或编制长期投资明细表； 2.核对和盘点长期投资；

3.审查长期投资的入账价值是否正确； (1)长期股权投资的入账价值是否正确； （2）长期债权投资的入账价值是否正确。

(多选)企业购入债券有三种情况：平价购入、溢价购入和折价购入。 (3)其他长期投资的入账价值是否正确。 (多选)4.审查长期投资的转让是否正确。 （1）股票投资的转让是否正确。 （2）债券的转让是否正确。

5.审查长期债券投资的折价、溢价摊销是否正确。 6.审查长期投资收益的处理是否正确。

7.审查长期债权投资和其他长期投资收回的处理是否正确。 8.确定长期投资在会计报表上是否恰当披露。

第五节 固定资产审计

内部控制制度的符合性测试 （论述）（06-4）(多选)（08-4）内部控制制度包括：（1）不相容职务的分离；（2）固定资产的账簿记录；

(单选)（04-4）企业凡有固定在册增加，都必须收到时填制凭证，并由有关单位和部门办理验收交接并填制交接凭证。

（3）编制固定资产年度预算；

（4）明确规定资本性支出和收益性支出的合理标准； （5）定期盘点固定资产。

第10章 负债和所有者权益审计 第一节 流动负债审计

一、应付账款审计的目标

（简答）应付账款审计的主要目标为： ⑪确定所用应付账款的购销业务确实发生； ⑫确定没有漏记应付账款的业务；

⑬确定应付账款的余额没有高估或低估；

⑭确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符； ⑮确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。 二、实质性测试

（简答）查找未入账的应付账款包括：

（1）检查会计年度后银行存款支付的记录。 （2）检查期末的验收报告。 （3）检查供应商的对账单。

(单选)（05-4）截止测试的主要目的是检查资产负债表日前后发生的经济业务是否正确地记入其所属的会计期间。

(单选)应付账款的审计重点是防止低估。 (多选)（08-4）（05-4）(单选)（07-4）如果被审计单位的内部控制制度较为薄弱，没有定期与供应商对账，或者审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑，审计人员就有必要进行函证。在选择函证对象时应注意，由于应付账款的审计重点是防止低估，所以应选择那些金额较大，平时往来业务发生频繁，期末余额为零的账户进行函证。

（简答）短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。审计短期借款时，应注意以下几点：

⑪借款的数额是否恰当，有无盲目借款，造成资金使用效率下降的情况； ⑫是否按规定用途使用，有无改变借款用途挪作他用，甚至将短期借款用于搞基本建设的情况；

⑬借款是否可靠，有无足够的还款能力； ⑭是否按期还本利息，有无逾期不还的情况；

⑮借款余额与银行对账单余额是否一致，有无差错； ⑯利息的处理是否正确。

第二节 长期负债审计

(单选)会计年度内发生的长期负债业务相对较少，但余额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。由于这个特点，长期负债审查通常采取详细审计的方式。 一、长期借款审计的目标

（简答）(多选)审计的目标为：

⑪有关长期借款的内部控制制度是否健全有效；

⑫所有长期借款的业务真实发生，没有漏记长期借款业务。 ⑬长期借款的期末余额没有低估； ⑭长期借款在会计报表上的披露恰当。 二、长期借款的内部控制制度

(多选)长期借款的内部控制制度包括三个重要的组成部分：

（1）长期借款的申请要经过适当的授权； （2）按时支付利息和偿还本金； (3)定期的核对。 三、实质性测试

(单选)审计人员可以通过审查财务费用账簿中的利息支付记录，查找未入账的长期借款。 (多选)应付债券指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。对应付债券进行审查时，应注意以下几点：

（1）债券发行的会计处理是否正确；

（2）债券溢价和折价摊销的核算是否正确； （3）债券到期还本利息的核算是否正确。 (多选)补偿贸易引进国外设备的审查包括： （1）长期应付款的数额是否正确。 （2）是否及时足额归还。

第三节 所有者权益审计

一、所有者权益审计的目标

（简答）所有者权益审计的目标主要包括：

⑪评价资本投入、股票发行和利润、红利分配的内部控制制度是否充分适当； ⑫确定有关所有者权益的经济业务是否经过适当授权，是否符合有关法律的规定； ⑬确定企业股本数额和投资者实际出资是否相符；

⑭确定资本公积、留存利润、未分配利润、应付股利的正确性； ⑮确定所有者权益项目在会计报表上的表达与披露是否公允。 二、实质性测试

资本公积的审查应注意以下几点：

(多选)（07-4）审查资本公积的增加是否符合规定时，首先应注意股本溢价是否增加资本公积，有无增加股本的情况。其次，应注意资产重估增值是否增加资本公积，有无作为投资收益或盈余公积增加的情况。再次。应注意接受捐赠是否作资本公积增加的会计处理，有无作为营业外收入或盈余公积增加的情况。

(单选)（08-4）在分配股利后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%。

第11章 收入、费用和利润审计

第一节 收入审计

一、销售收入内部控制制度的符合性测试

（简答）简述销售收入内部控制制度的符合性测试的内容。

销售收入内部控制制度的符合性测试包括主要内部控制符合性测试和其他的符合性测试。其中：

主要内部控制制度的符合性测试包括：完备的凭证和记录制度；凭证预先编号；是否按月对账；适当授权；职责分工；内部复核。

其他的符合性测试包括：销售收入是否真实发生；销售收入的计价是否正确；销售收入的分类是否正确；销售收入确认的会计是否符合企业会计准则的规定；销售收入是否及时入账。

(多选)将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开；二是防止重复开出。 (多选)销售通知单和销售应预先编号。 (多选)（07-4）（05-4）在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权；货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。

(单选)为了验证存货的永续盘存制是否健全有效，审计人员可以将存货记录和验收报告进行核对。

(多选)审计人员还可以从销售收入账簿中抽取一定的记录，然后比较：⑪销售收入、应收账款和销售上的金额是否相符；⑫上的售价和批准的价格是否相符；⑬销售和货运文件的产品品种、规格和数量是否一致；⑭销售和订货单上产品品种、规格和数量是否相符。

(单选（)04-4）如果分析性复核表明产品销售收入比计划和预算分别下降了20%和40%，则注册会计师应怀疑会计报表中有错误。

(单选)（06-4）在分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确定销售收入。

二、实质性测试

(单选)（07-4）收入和费用的审计，较多运用了分析性复核。

(多选)对于销售退回，审计人员首先应查明销售退回的原因。其次应查明是否确有实物退回，退回的产品是否办理了验收入库手续。最后应审核是否及时作了账务处理。

(多选)其他业务收入包括材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入、运输等非工业性劳务收入等。

第二节 费用审计

(多选)产品销售成本的审查涉及到对直接材料成本、直接人工成本和制造费用的审查。 (多选)产品中的损失浪费、领用时计量不准、原材料质量不好、边角废料未冲账、月末未办理假退料手续，为了虚增成本而采取假投料手段等，这些都会造成直接材料的消耗超过定额。

(多选)材料在采用实际成本计价的情况下，材料发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

(单选)审查产品销售税金及附加时，不需审查的账户是产品销售成本。

(多选)城市维护建设税和教育费附加可以根据企业当期审定的、消费税和营业税税额乘以适用税率计算得出。

第三节 利润审计

（案例分析）（05-4）标准软件公司2004年度末审利润表及2003年度已审利润表如下：（单位：千元） 项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税（税率33%） 2004年度（未审数） 104300 91845 560 115 40 2800 2380 180 6575 980 100 260 7395 800 2003年度（审定数） 500 53599 350 4951 56 1610 3260 150 （13） 150 300 （163） — 五、净利润 6595 (163) 经初步了解，该公司2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。

【要求】注册会计师在进行审计计划时为确定重点审计领域。准备实施分析性复核程序。请对以上利润表资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。 答：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加较上年度均有很大增加，营业费用有较大增加，管理费用在以上各项较大增加的情况下反而有较大减少。在经营形势未发生重大变化时，以上各项变动较大的项目均应重点审计，另外，补贴收入作为一个非正常发生的项目金额较大，也应重点审计。所得税与利润总额严重不对称，计算有问题的可能性较大，要重点审计。

(多选)（04-4）营业收入指与企业生产经营无直接关系，应列入当期利润的收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、罚款收入、无法支付的应付款项、教育费附加返还款、逾期包装物押金罚没收入等。

(多选)（06-4）确定应纳税所得额时，首先应注意企业的收入总额是否正确，有无将生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入等不计入收入总额的情况。其次，应注意扣除项目是否正确，有无将不得扣除的项目从收入总额中任意扣除的情况。

第12章 财经法审计 第一节 财经法审计概述

一、财经法审计的意义

（名称解释）对严重违背国家利益，严重违反财经法纪的单位和个人所进行的专案审计，称为财经法纪审计，简称法纪审计。

(单选)财经法纪审计以财务审计为基础。

(多选)财经法纪审计与财务审计的区别主要表现在：（1）两者的对象不同；（2）两者的目的不同；（3）二者实施的时间不同；（4）两者的责任人不同。 （简答）二、财经法纪审计的作用

⑪维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行。 ⑫严厉打击经济领域内的犯罪活动。

⑬严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性。 ⑭杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平。

⑮及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发生，促进我国审计监督体系的进一步完善。

（简答）三、财经法纪审计中审计机构的任务

⑪负责审查并处理财务审计和经济效益审计中发现的重大违反财经法纪的问题。 ⑫负责审查并处理内部审计机构上报的严重违反财经法纪的问题。

⑬负责审查上级党政机关或审计机关批办的违反财经法纪的问题，并上报结果。 ⑭负责审查并处理群众举报的严重违反财经法纪的问题。 ⑮配合监察部门和其他有关部门查处重大经济案件。 四、财经法纪审计中审计人员应遵循的原则

(多选)在审计工作中，审计人员应遵循如下原则：⑪不徇私情，秉公执法；⑫不畏权势，敢作敢为；⑬谨慎仔细，认真负责；⑭讲究方法，因势利导；⑮深入群众，调查研究。

第二节 财经法纪审计的内容和特征

(多选)财经法纪审计的特征主要表现在以下几方面：

⑪财经法经审计以财经法规和纪律作为审计的依据。 ⑫财经法经审计具有执法的严肃性和强制性。 ⑬财经法经审计的对象具有复杂性。 ⑭财经法经审计是一种事后突击性审计。

(单选)（08-4）财经法经审计是一种事后审计。 （5）财经法经审计没有固定的审计模式。

(单选) 财经法经审计的结论与决定带有强制性。

第三节 财经法经审计的流程和方法

(多选)根据财经法经审计的内容特征，将其流程划分为立案、查证和定案三个阶段。 (多选)立案时，要注意以下几点：（1）对不同的违法乱纪行为要区别对待，突出重点。 （2）要考虑时间界限。

(单选)查证阶段也叫取证阶段，这是开展财经法经审计的关键阶段，是财经法经审计中极为重要的一环。

(多选)查证阶段的工作依照下列三个步骤来进行：（1）派员驻点；（2）搜集证据；（3）整理所搜集的证据。

(单选)定案阶段是财经法经审计的终结阶段。 (多选)定案阶段的工作分为结案与处理两个过程。 (多选)定性的依据包括：（1）案情；（2）定案的标准。

第四节 财经法经审计应注意的几个问题

（名称解释）财经纪律是指部门、系统或企业事业单位所制定的要求人们遵守的经济活动的规则。

（名称解释）财经纪律是指国家立法机关制定或认可，并以其强制力保证实施的，要求人们从事经济活动必须遵守的行为规范。 （名称解释）财经法规是指由颁布或由批准颁布的具有法律效力的有关经济方面的规定、条例、实施细则等。

(单选)某单位未经国家主管部门批准对固定资产折旧的处理采用加速折旧的方法，或缩短固定资产使用的年限，这就违反了国家有关的财经法规。 （简答）简述违反财经法经与经济犯罪的区别。

违反财经法律、法规的行为统称为违法行为。违法行为是财经法纪审计的主要对象。违法行为根据违法情节的程度不同，分为经济犯罪和一般违法行为。经济犯罪是指我国经济领域内严重危害社会利益，触犯刑律应受刑处罚的行为。一般违法行为，则指违法情节轻微、危害不大的行为，它与违反财经法纪的行为一起构成违反财经法纪的行为。所以，是否触犯刑律是划分违反财经法纪与经济犯罪的界限。

第13章 经济效益审计 第一节 经济效益审计概述

一、经济效益审计的产生及其必要性

（简答）在社会主义市场经济下，开展经济效益审计的必要性在于： （1）开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益的需要。 （2）开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。 （3）开展经济效益审计是进一步深化我国经济改革的需要。 二、经济效益审计的涵义 （名称解释）（02-4）经济效益审计是一种以直接提高经济效益为目的的审计。具体地说，经济效益审计是由的专门机构和专职人员，对被审计单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据，遵循既定的流程，运用相应的方法，对其经济效益状况和影响经济效益

的各种因素进行审查、分析和评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动。 (单选)经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，提高经济效益。 （简答）经济效益审计工作的具体内容主要包括： （1）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。

（2）全面考核企业经济效益的实现情况，分析形成经济效益的原因以及影响经济效益的有利因素和不利因素。

（3）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业生产经营各环节经济效益的大小，以及综合经济效益的优劣。

（4）在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建议和措施。 三、经济效益审计的分类

(多选)（04-4）按审计的内容，经济效益审计可分为管理审计和业务经营审计。 （论述）比较业务经营审计和管理审计的区别和联系。

管理审计是一种对管理进行的审计，它以企业管理水平、管理素质和管理效率作为对象。业务经营审计是一种为管理 而进行的审计，它是以企业生产各要素的开发程度与开发潜力为对象。

管理审计与业务经营审计作为经济效益审计的最基本内容，它实质上是经济效益审计的两个基本方面。它们之间存在着内在的必然联系，生产力要素的开发离不开管理素质、管理水平和管理效率的提高；而管理素质、管理水平和管理效率的提高又离不开生产力要素的开发。 (多选)按审计的时间，经济效益审计可分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。

(多选)按经济活动的层次性，经济效益审计可分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计。 (多选)按审计的对象，经济效益审计可分为全面经济效益审计和专题经济效益审计。 （简答）（05-4）（03-4）四、经济效益审计的特征

⑪经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计。 ⑫经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计。 ⑬经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计。

⑭经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动对象的综合性审计。 ⑮经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。 五、经济效益评价的原则

(多选)审计人员在评价企业的经济效益时必须遵循以下原则：（1）宏观效益与微观效益的统一；（2）长远经济效益与当前经济效益的统一；（3）经济效益与社会效益、生态效益的统一。 （简答）（08-4）六、经济效益审计与传统审计的区别

（1）审计的对象不同。财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。

（2）审计目的不同。财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性；财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法纪，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。

（3）审计的方法不同。财政财务审计和财经法经审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证，计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。

（4）审计的时间不同。传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益审计可以是对经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。

（5）审计结论的效力不同。传统审计的审计结论以及决定有法律效力，被审计单位必须执

行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有法律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。

第二节 管理审计

一、管理审计的意义

（名称解释）管理就是指在一定的生产方式下，为达到同一目标而进行的有意识的计划、组织和控制人们行为所进行的一种有效的活动。 （名称解释）以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查，改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动，称为管理审计。 (多选)二、管理审计的内容 1.审查企业的管理职能；

（简答）审查企业管理职能的主要内容包括：

⑪审查企业是否制定了完备的管理制度和管理方法，是否规定了企业的目标及其实现目标的途径。

⑫审查企业已制定的管理制度和管理方法是否已全部贯彻执行，并发挥了应有的作用。 ⑬审查企业各职能管理部门之间是否围绕着提高经济效益这一中心进行相互协调和平衡。 ⑭审查企业是否根据自身的任务与目标，对生产经营活动进行合理的分工协作，合理地配备和使用企业资源。

⑮审查企业是否经常对生产经营活动进行监督检查，发现偏差是否及时予以纠正。 ⑯审查企业决策是否及时、正确和全面。 2.审查企业各管理职能部门的工作；

（论述）试述各管理职能部门工作审查的主要内容。

⑪对计划管理的审查。⑫对生产管理的审查。⑬对质量管理的审查。⑭对销售管理的审查。⑮财务管理的审查。⑯对劳动管理的审查。⑰对技术管理的审查。⑱对设备和物资管理的审查。⑲对信息管理的审查。 3.审查企业管理人员的素质。

(多选)对企业管理人员的素质审查主要包括以下两方面：（1）审查企业管理人员的管理能力；（2）审查企业管理人员的管理职责。 三、管理审计的程序和方法

(多选)管理审计的程序，一般分为初步调查、试审、实审和总结等四个阶段。 (多选)管理审计的方法有：（1）企业管理系统组织图。 (多选)常见的企业管理系统的组织形式有“直线制”、“职能制”、“直线职能制”、“矩阵制”、“事业部制”等。

（2）管理职能结构图。

(多选)常见的企业管理结构图有计划管理结构图、生产管理结构图、销售管理结构图、财务管理结构图等等。

（3）管理系统功能信息关系图。

(单选)管理系统功能信息关系图直观地反映了企业管理信息在各职能部门的流动情况。 （4）管理调查表。 （5）金额法。

(单选)（08-4）将定性的管理要素用货币数量来表示的方法称为金额法。

第三节 业务经营审计

(单选)业务经营审计的重点是对企业生产过程的审查。 （简答）对生产过程的审查，主要包括下列内容： ⑪审查被审计单位的生产经营观念是否端正；

⑫审查被审计单位的生产发展规划是否恰当； ⑬审查被审计单位的生产计划是否全面； ⑭审查被审计单位的生产业绩是否真实。

(多选)对供应过程的审查主要包括两部分内容：（1）审查采购供应自身的效益；（2）审查供应过程对生产过程的影响。

（简答）对销售过程的审查包括如下内容：

（1）审查被审计单位是否及时掌握市场动态，做好销售预测工作。 （2）审查被审计单位是否以销定产，产品是否适销对路。 （3）审查被审计单位的定价策略是否科学合理。

（4）审查被审计单位的销售费等是否符合提高经济效益的要求。 （5）审查被审计单位是否拥有较高的信誉。

（6）审查被审计单位产品的售后信息反馈与售后服务工作是否及时。

第14章 内部审计

第一节 内部审计的意义、职能和任务

一、内部审计的意义

(单选)（07-4）内部审计的最初形式——巡回审计。

（简答）在社会主义现阶段，开展内部审计有其必要性，具体来说，他发挥着如下的作用： （1）有利于合理配置生产力各要素，提高生产经营效率。 （2）有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平。 （3）有利于保护公共财产，维护部门、单位的合法权益。 （4）有利于配合外部审计，完善我国审计监督体系。 (多选)（08-4）二、内部审计的职能

(多选)内部审计兼有内向性和外向性的双重特征。

⑪监督职能；⑫管理职能；⑬防护职能；⑭评价职能；⑮建设职能。

第二节 内部审计的地位及其性

(多选)内部审计机构的性，包括如下内容：（1）保证内部审计机构在地位上的性； （2）保证内部审计机构有相当的职权； （3）明确内部审计机构应负的责任。

(多选)内部审计人员工作的性，包括如下内容： （1）地编制审计计划； （2）地进行审计调查； （3）地表达审计意见。

第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关系

（简答）一、内部审计的特点 （1）审计对象的确定性。 （2）审计范围的广泛性。 （3）审计机构的相对性。 （4）审计目的内向服务性。

(单选)内部审计与外部审计的侧重点是不同的，外部审计侧重于外向监督，内部审计侧重于内向服务。

（5）审计时间的经常性和及时性。 （6）审计结论的非强制性。

（论述）二、内部审计应正确处理的几种关系

（1）内部审计与外部审计的关系。外部审计与内部审计是相辅相成、不可分割的。①内部

审计机构应主动取得外部审计机构的指导和帮助，建立良好的内部审计监督体系，促进内部审计工作逐步走向经常化、系统化、制度化。②内部审计机构应积极配合外部审计机构，充分发挥自身优势，加强内部控制，提高审计质量，为外部审计工作的开展打下坚实的基础。 （2）内部审计机构与被审计单位的关系。内部审计机构与被审计单位的关系不仅是审计与被审计的关系，而且还是相互协作，共同搞好经营管理和经济监督的关系。

（3）内部审计机构与其他经济监督部门的关系。内部审计机构要完成审计任务，还必须处理好与其他经济监督部门的关系。

（4）内部审计与会计监督的关系。在开展内部审计工作时，审计人员密切与财会部门之间的联系，要谦虚谨慎，平等待人，努力取得财会部门的配合和协助。同时，内部审计机构和审计人员要保持超然的立场，不受财会部门的牵制和影响，以保证客观公正地进行审计工作。

(单选)（01-4）内部审计与会计监督在业务内容上有相关性。

第四节 单位内部审计

一、单位内部审计的范围和内容

(多选)内部审计分为单位内部审计和部门审计两种形式。

（名称解释）单位内部审计简称单位审计，他是内部审计的主要形式，指的是企业事业单位的内部审计机构或审计人员对本单位的财务收支及其经济活动所进行的经济监督、评价活动。

(多选)按照单位内部审计的目的来划分，可分为以监督控制为目的的单位内部财务审计和以提高经济效益为目的的单位内部经济效益审计。 二、单位内部审计的任务和形式

(多选)（01-4）一般来说，单位内部审计的形式包括： （1）定期性审计； （名称解释）（2）日常性审计。对企业事业单位新近出台的规章制度、经营方针及签订的经济合同、协议等及时组织力量进行审计，以保证它们的合理性、可行性，提高领导决策的正确性和经济合同的有效性。 （3）周期性审计。 （名称解释）（4）专题性审计。根据企业事业单位的实际情况，对其专项资金和经营管理过程中出现的重大问题和某些特定事项进行专题审计，以考察其对经济效益所产生的影响。

第五节 部门审计

一、部门审计的意义和作用 （名称解释）部门审计是内部审计的另一重要组成部分，它是由机构主管部门内部建立的审计机构对所属单位和本部门财务收支和经济效益所进行的经济监督、评价活动。 (单选)（01-4）部门审计是一种中观审计，它同时具有内部审计和外部审计的性质。 (多选)部门审计有着如下三方面的作用：（1）有利于加强部门管理和控制；（2）有利于扩大审计影响；（3）有利于提高审计人员的业务素质。 二、部门审计的任务和形式

(多选)部门审计的形式如按其内容划分，有以下三种形式： (1)部门调查；（2）部门重点审计；（3）整个部门审计。 三、部门审计的特点

(多选)部门审计是内部审计的一种形式，也是部门监督控制的一种手段，它与单位内部审计相比较，具有以下几个特点：（1）部门审计具有外部审计的特征；（2）部门审计具有全面性和效益性的特点；（3）部门审计具有统一性和专业性的特点。