化工行业上市公司环境会计信息披露研究

胡慧慧

张华

摘要院当前公众环境权益观增强袁环境公平正义诉求与环境质量改善要求不断提升曰全国加大对环境污染的惩罚力度袁企业正面临环保新形势袁这些都迫切要求企业提高对外披露环境会计信息的水平遥而由于环境会计核算体系尚未统一袁行业差异下环境会计信息披露情况差别较大袁有关研究重污染行业之一的化工行业披露状况的文献目前较少袁文章主要研究化工行业上市公司环境会计信息披露现状袁分析其存在的主要问题并提出合理建议遥

关键词院化工行业曰上市公司曰环境会计曰信息披露

近年来袁多部法律法规陆续出台袁明确严格监控污染行业上市公司的环境状况遥化工行业作为资源消耗和环境污染严重的行业之一袁披露情况得到越来越多的重视遥本文基于对化工行业上市公司的年度报告等报告的研究袁对目前化工行业上市公司在信息披露方面存在的问题提出相应改进建议袁以期为化工行业提高披露水平提供借鉴意义遥

一尧化工行业及环境会计信息披露概述

化工行业包含化工尧轻工尧石化尧环保和军工等部门从事精细与日用化工尧技术开发尧生产技术管理和科学研究等方面的行业遥化学工业门类多袁一般分为三大类院石油化工尧基础化工以及化学化纤遥由于生产过程中排放大量毒性高的污染物袁且化工产品使用尧处理等环节都可能产生有毒物质袁因此化工行业是污染大户遥

环境会计以货币为主要计量单位袁记录环境污染尧治理的成本费用袁反映环境维护和开发形成的效益袁进而评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响袁是

一门新兴学科遥环境会计信息是指通过会计方式确认并取得的企业在生产经营活动中袁关于环境保护尧资源有效利用尧环境污染防治以及其他与环境有关事项的财务以及非财务信息遥

二尧化工行业环境会计信息披露存在的主要问题分析

根据叶企业环境信息披露指数渊2017综合报告冤曳统计结果袁在全部14个行业样本中袁污染排放越密集的行业如石化越重视环境信息的披露程度遥要求化工企业披露九大基本环境事项袁同时鼓励企业自愿披露更多内容遥本文数据源自东方财富网袁在我国境内上市的化工行业公司袁剔除ST和*ST公司及2017年刚上市的公司袁选取沪市A股44家上市公司作为样本对象遥

渊一冤披露方式不统一

整体来看袁我国企业披露方式与美日等国存在明显差异遥美国通过野环境负债补偿责任状况报告冶保证所披露信息的质量袁而日本以环境报告书为主袁要求披露环境保护成本尧收益及所产生的经济效益等遥我国企业极少编制的环境报告袁部分通过社会责任报告披露有关环境信息的内容袁基本采用补充报告模式遥在样本公司的企业年报中袁重大事项里披露相关内容的比例有所提高袁基本上都以报表附注形式披露在财务报告中袁报告形式的比例仍然最低遥但是报表中只有传统的会计科目袁财务数据不能很好地表明企

业环境会计信息袁企业整体环境处理状况不得而知遥

表1

披露数占比数据表

报告

1636%

重大事项报表附注

披露数占比

3273%

4398%

渊二冤披露内容侧重点不一尧尚不全面选取叶环境渊试行冤曳列明的企业公开环境信息的六个基本内容项目袁结果统计如表2遥从结果来看袁随着国家对环保工作的重视袁化工行业上市公司对于披露环境信息意识明显加强袁超过90%的企业在年报中披露环境保护方针尧目标及成效遥环保投资和技术开发情况披露比例同样很高袁主要是化工行业上市企业存在部分高新技术企业如红星发展等袁这些企业更易在技术上开发环保产品袁其技改项目尧自主研发项目通常围绕提高经济效益同时符合当前环保要求遥对于研发过程中投入的大量在建设施运行情况袁各企业一般也以定量方式披露在报表附注中遥排放污染物种类及去向披露存在的主要问题是披露质量不一袁有些企业只以描述性信息概括其排放污染物种类袁对于其浓度尧去向并没有过多披露袁而也有部分企业进行了详细的定量描述袁如嘉化能源尧醋化股份袁当然这与各公司主业差别有极大相关性遥总体而言袁各企业披露环境信息时还不能全面兼顾袁且各自披露的方式尧质量也存在差异遥

表2企业环境信息统计表

环境保护方环保投资和环排放污染物种环保设施的与环保部门签订自愿公开

项目

针尧保护目标境技术开发情类尧数量尧浓度建设和运行的改善环境行为的其他环及成效

披露数占比

4193%

况39%

和去向1636%

情况3170%

的自愿协议

818%

境信息2659%

94

2018年27期渊9月冤

渊三冤披露的定量信息较少尧明晰性渊二冤尚未形成统一的环境会计核算较差

体系

企业披露的定量信息覆盖面小袁我国尚未形成完整尧统一的环境会计补助环保资金尧环保投入资金比例高于环核算体系袁信息披露形式内容等方面要求境绩效指标类遥环保投入资金在大多数企也无标准指导遥其次企业为了应对激烈的业披露的数据中其占营业收入的比重基市场竞争就必须披露有利自身的环境信本小于1袁最高在5.14左右袁整体可见各息袁从而塑造良好的绿色形象袁增加投资企业该比重仍然很低遥企业环保收入成本者的信心袁因此各企业披露内容侧重点不的定量信息较为分散且不完整袁如其他环相同遥此外化工行业环境成本和负债是衡保支出占比仅有32%尧绿化费等占57%遥量企业环保工作的重要指标袁但由于缺少企业取得的能以货币计量的环境保护成统一的尧科学的环境考核标准袁上市公司效收入袁如开发环保专项技术获得的奖披露的内容不能全面完整遥

金尧进行环保投资而获得的补助金渊三冤环境会计理论尚不完备

等袁一般计入营业外收入遥企业未来预防尧环境会计在我国还处于探索状态袁学恢复或补偿其可能产生的环境影响的费术观点进入丛林遥而环境会计信息涵盖多用同样需要被披露遥样本公司中的绿化个方面袁内容广泛导致统一界定存在难费尧排污费等一般计入管理费用或是长期度遥各企业披露环境会计信息时无参考标待摊费用遥除此之外袁环保设备维修费尧环准袁不能较好地进行区分袁因而有些环境保机构运行费等环境管理成本袁企业披露信息融于传统财务信息中披露袁故明晰性较少袁一般计入在建工程遥将环境会计信较差遥另外行业内差异难以消除袁各企业息融入传统会计科目中的处理方法不能披露水平的差异也表现为披露的定量信突出环境信息的重要性袁外部使用者无法息覆盖范围大小及可靠程度袁尤其是重要从常规会计信息中做出合理的判断遥

信息例如环境绩效类指标遥

渊四冤信息披露缺乏审核证明

渊四冤环境会计审计体系尚未成熟尧专基于自愿性理论袁企业倾向于披露对业人才缺乏

本公司有利的信息袁不利信息披露较少袁目前我国还没有部门或机构对企业的外部使用者因此无法全面得知企业真实环境会计信息进行鉴定袁而通常情况下企业的环境工作情况袁因此袁第三方鉴定环境选择性披露对企业形象有利的信息袁不愿意会计信息显得非常重要袁然而样本数据中披露环保负面信息遥缺乏有关审计机构或几乎没有企业表明财务报告中的少量环部门的鉴定袁信息可靠度难以保证遥此外袁境会计信息受到专门的环保机构或部门由于环境会计专业性尧技术性较强袁当前的审计遥

的会计人员缺乏对环境会计知识的学习袁不三尧化工行业环境会计信息披露成因能满足企业披露环境会计信息的要求遥

分析

四尧完善化工行业环境会计信息披露渊一冤环保法规不完善尧缺乏披露指引的建议

2015年以来我国陆续施行多部环保渊一冤制定部门加快建立完善的法规袁如叶大气污染防治法曳叶国家危险废披露机制和监督体系

物名录曳遥但提及环境信息披露的法规仅我国财政部门可加快制定明确的环境有叶环境信息公开办法渊试行冤曳以及2015信息披露相关的法律法规袁对上市公司的披年实施的叶环境保曳两部遥两部法规均露行为加以引导袁同时完善监督体系袁对企未对企业进行环境信息披露方式作出统业的环境信息披露实施合理的奖惩措施遥一要求袁鼓励企业通过媒体尧或年度环境加强环保机构的职能袁环保部门应建立合报告形式自愿公开遥企业缺乏编制专门的理的奖罚制度袁依据上市公司环境会计信环境会计报告的指引袁披露方式没有统一息披露的实际情况进行奖罚袁调动其积极标准袁信息多分散在年度报告中的事项尧性同时予以监督遥各地环保部门要加强和报表附注中遥

上市公司的联系袁对其环境工作重点审查遥

表3

企业定量信息披露数据表

项目节能尧技改资金补助环保资金绿化尧排污费

环保在建其他环保环保投入工程支出资金披露数3025361440占比

82%

91%

57%

82%

32%

91%

CHINACOLLECTIVEECONOMY渊二冤加强外界对上市公司信息披露的监督

外部审计机构要对企业环境会计信息加以考察袁辨别其可靠性曰交易所要明确上市公司披露环境信息的要求袁例如上交所叶上市公司行业信息披露指引第十八号要要要化工曳2017年起正式实施曰投资者也应增强对化工上市公司环境信息披露的重视袁以此促使上市公司自觉地提高信息披露质量遥

渊三冤完善企业内部的环保制度

首先企业文化中更要强调环境保护的重要性袁提高全体员工的环保意识袁促使其自觉配合企业环保规定的实施遥其次袁企业要尽快制定内部环保法规袁加强环境信息的核算和监督遥在对企业经营者进行基于EVA的业绩考核时袁可将环境相关收益成本纳入调整项袁以此激励企业经营管理者加强各项环保工作及投资遥

渊四冤完善企业内部的环境会计核算化工行业作为污染行业之一袁建议其上市公司编制的环境损益表尧资产负债表袁将环保投资尧成本尧收益等作为上市公司的环境会计对象遥此外袁企业还应当对会计人员进行专业性培养袁在企业会计继续教育中加入环境会计信息的内容袁以提高执业人员披露环境会计信息的意识遥

五尧结语

要解决信息披露的难题袁还必须要从理论研究入手袁制定环境会计法规和准则袁通过一定的强制手段披露环境会计信息遥本文在前人研究的基础上袁分析了当前化工行业存在的环境信息披露问题及成因袁并提出了相关建议遥但是本文的研究深度还不足袁也需要结合更多实际案例做出进一步研究遥

参考文献院

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