综 合/241
充分发挥内部审计在公司治理中的作用
李 虹
摘 要:当前,内部审计在公司治理中发挥着越来越多的作用,
但存在一定的局限性。公司应当采取优化公司治理结构,确保审计人员的性,提高审计人员的素质,优化控制环境等措施,以充分发挥内部审计在公司治理中的作用。关键词:内部审计;公司治理;对策中图分类号:F123.16 文献标识码:A
文章编号:CN43-1027/F(2008)8-241-02作 者:广东理工学院城市学院人事部处;广东,东莞,523106
一、内部审计在公司治理中的作用
(一)内部审计维护利益相关者的利益,健全公司的经营管
理。
内部审计是公司治理的有机组成部分之一,有效的内部审计对于保证有效的公司治理是至关重要的。企业是一组关系契约的结合体,在这一契约下,企业结合并拥有了各利益相关者让渡的资源(物质资本和非物质资本)、形成企业的法人财产并据此在市场中运行。各利益相关者在公司治理的框架下承担责任的同时分享权利和利益。公司治理解决的主要问题之一是所有权和控制权分离的情况下对经营者的监督;而内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种的评价功能。无疑,内部审计特别是隶属于监事会或者董事会下设的审计委员会的内部审计,向公司治理提供了一种良好的监控手段。有效的公司治理需要具备四个重要的条件,即内部审计师、董事会、高级经理层、外部审计师。充分于经营管理当局的内部审计对企业的内部控制的充分性、有效性进行持续不断的评估,并定期向董事会或审计委员会提交报告,可以缓解董事会和管理当局之间的信息不对称,便于对经营层内部审计是公司治理结构中不可或缺的检查、监督与评价的技术性机制。
(二)内部审计职能为公司治理目标的达成提供了一个不可或缺的进行检查、监督与评价的技术性手段。
公司治理结构是企业这个母系统的子系统,归属于企业总体系统结构,其存在与发展服从于企业的总体目标,同时,公司治理结构自身是一个由各个要素组成的具备特定目标的系统。内部审计既是企业这个母系统的控制机制,也是公司治理结构的控制机制。从内部审计发生的时间来看,内部审计可以分为事前审计、事中审计与事后审计。构成了对企业经营活动全过程的审计行为,内部审计通过这种全过程的审计行为为企业的治理提供了控制程序。从内部审计和公司治理结构的具体内容来看,几乎存在着一一对应的关系。其中,内部审计中起防护性和制约性作用的查错纠弊与对财务报表的检查,与公司治理结构中通过制度性安排而防止管理人员对股东利益的侵害相一致,内部审计中起建设性和参谋性作用的效率审计和经营管理审计,与公司治理结构中董事会对经理所拟定的决策进行审批,以及董事会对经理所执行的决策进行监督和评价相一致,内部审计中起评价性作用的效益审计,与公司治理结构中CEO业绩
评价制度安排相一致。
(三)促进经济效益的增长,为企业的增值服务。
内部审计不仅能做到监督制衡的作用,而且能利用对公司所有业务进行审查的优势,充分发挥咨询服务的职能,探索提高公司价值的途径,这与公司治理的最终目标是一致的。内部审计定义是“:内部审计是一项、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组
织实现其目标。”从这一定义中可以得到内部审计是一项保证和
咨询活动,是为增加价值和改进经营、实现组织的目标服务的。内部审计活动的开展应当在实施内部审计活动的成本费用和与之带来的企业价值的增加(外部审计费用的节约、查错纠弊追回的损失、对企业内部违纪的有效恫吓的价值、改进内部管理的价值以及减低经营战略风险的价值)之间权衡,实现企业的价值最大化。
(四)内部审计为公司治理提供了一个信息反馈系统,部分地解决了信息不对称问题。
由于信息不对称必须要有一个公司治理结构来设定委托人对代理人进行监督、约束、激励和惩罚的基本框架,这就存在一个对代理人进行监督、约束、激励与惩罚所必须的信息如何才能得到的问题。若将公司治理所需信息与内部审计所可能提供的信息相比较,企业内部审计人员所拥有的信息在很大程度上能满足董事会的需要,如果添加一些必要的外部信息,内部审计人员便成为董事会全面的信息来源。内部审计人员作为企业内部的工作人员。对企业的历史和现实情况有着深入的了解,积累了本企业丰富的知识,这种知识也往往包括对企业所在的行业和地区等企业环境信息。所以说,内部审计在一定程度上为公司治理提供了一个信息反馈系统,部分地解决了信息不对称问题。
二、内部审计作用的局限性
(一)内部审计受到公司治理本身缺陷的制约。
公司治理是企业运作的基础,它提供企业内部各项管理活动的环境,内部审计作为企业内部控制活动的一部分毫无例外地受到公司治理的制约。内部控制系统发挥作用的根本制约因素是公司的治理结构。表面上看,中国的大多数企业采取了美英中企业治理的基本结构,但实际治理过程中所作所为,并不符合建立在外部市场基础上的架构所强调的种种原则。究其原因,从根本上讲是“所有者代表缺位”的制度缺陷使得公司治理结构先天不足。比如股权结构不合理,股东大会形同虚设。董事会难以对经理层进行有效约束监事会未能充分发挥监督作用。内部审计机制的有效运用有赖于一个完善的公司治理结构。上述现有公司治理结构的种种问题,事实上造成了内部审计机制的弱化,甚至无效。
(二)内部审计基础薄弱,性不够。
企业不是出于内在的经营管理需要而是为应付国家规定开
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展内部审计工作,因而内部审计的基础非常薄弱。内部审计部门往往设立在财务部门而成为其工作的一部分,有调查显示,三分之二的内部审计机构受公司总会计师或财务总经理领导,三分之一的内部审计机构受总经理领导。内部审计部门的地位等同于一般部门甚至不如一般部门,更糟糕的是内部审计人员被经营管理部门视为不友好的监督者,工作得不到配合甚至被难,内部审计很难保证足够的性。内部审计人员缺乏职业胜任力。
(三)内部审计人员缺乏职业胜任力。
企业的内部审计人员素质参差不齐且缺乏必要的培训,不能胜任内部审计工作。整个社会也尚未形成一套完整的对内部审计人员的职业选拔、资格认证以及日常执业的行业制度规范体系。我国内部审计人员素质问题主要表现在:内审人员普遍存在知识结构、专业水平与工作要求不相适应,缺乏高层次内审人才。随着我国市场经济的持续发展,企业不断呈现规模大,结
构复杂,管理创新等特点,对审计人员提出的较高要求,不少人
只懂得一些浅显得财务会计业务知识,不了解单位的经营活动
和内部控制,根本不具备必要的学识和业务能力,更无法达到国际审计人员的标准。
(四)企业内部控制的薄弱,机制不健全。
内部审计既是企业内部控制的一个组成部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。企业控制环境不理想,相关法律对企业会计信息的法律责任规定不完善,可操作性差,使执行惩罚主体形同虚设。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造,成为内部控制过程设计的顾问。
三、提高内部审计在公司治理中的作用对策
(一)优化公司治理结构是提高内部审计质量的根本途径。
优化公司治理结构应该做到以下几点:一是要严格设定“三会一层”的职责边界和议事、决事议程。公司治理的关键在于对股东大会、董事会、监事会及高级管理层等制定明确的职责分工和议事、决事议程,建立良好的权力制衡机制。特别是要规范股东所有权的行使,股东只能通过对重大事项的表决权和一定程度的建议和质询权来体现自身意图,不能直接干预银行正常经营,更不能与公司合谋进行于己有利的关联交易。二是要建立规范的董事会制度。董事会要重点做好制定公司发展战略、确保公司依法审慎经营、提高公司的透明度、监督公司高管诚信经营等方面的工作。董事会内部要建立起效率评价和责任追究制度,董事要重点履行好受托职责和看管职责,并应以个人身份为银行所承担的法律后果承担责任。董事会下面应设立提名与薪酬委员会、风险委员会、审计委员会、战略发展委员会、关联交易控制委员会等专业委员会。董事会要充分利用各专业委员会对公司实现有效治理和科学管理。三是要加强监事会的职能。鉴于董事和审计委员会内设在董事会之下,其主要是对公司经营状况进行监督;监事会是与董事会并列的监督机构,其监督对象不仅要包括公司的具体管理活动,更重要的是对董事会和高级管理层进行监督。总之,只有优化公司治理结构,才能保证内部审计及监管部门的监督职能的有效发挥。
(二)审计委员会的设立可以充分保证内部审计的性,从而可以更大程度的发挥内部审计的监督、评价、控制、服务的
职能。
审计委员会是董事会下的一个专门委员会,审计委员会能在董事会的授权下,按公司董事会批准的工作章程和规定行使职能,代表董事会对公司管理当局、内部审计和外部审计进行监督,并对董事会负责。审计委员会大多由董事组成,能较好地保持了审计委员会的性。由于审计委员会直接代表董事会行使职权,也有利于提高其工作效率。审计委员会在维护股东的利益,完善公司治理方面起到重要的作用。在审计委员会指导下的内部审计,其强,业务水平得到提高,能够更好地发挥内部审计的监督、评价、控制、服务的职能。审计机构和人员作为理性经济人,总是在风险和收益间进行权衡,审计质量低下、审计舞弊案件接连不断发生,在很大程度上是因为审计人员没有真正。只有确保内部审计人员的性,可以从根源上消除审计舞弊,提高审计质量。
(三)提高内部审计人员素质。
要做好内审工作,审计人员必须由过硬的素质。我国《内部
审计基本准则》规定“内部审计人员应具备必要的学识和业务:
能力,并熟悉本组织的经营活动和内部控制,并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。”《内部审计实务标准》认为:每名内部审计师都应该掌握一定的知识,技能和其他能力,包括:在开展审计业务过程中应用内部审计标准,程序和技术所必需的专业水平;在工作中广泛涉及财务报告和记录的审计师必须拥有的与会计原则和技术有关的专业水平;确认和评价偏离良好实务之行为的重大性和重要性所必需的对管理原则的理解;开展审计业务所必需的对会计、经济学、商法、税收、金融量化方法和信息技术等领域的基本内容的深入体会。比如审计委员会定期审查内部审计人员的工作目标,工作计划,培训情况以及审计计划报告。以此来确认内部审计人员在公司内部控制最容易发生风险的领域已正确定位,并且已接受相当的专业培训来处理这些问题。
(四)优化控制环境,完善内部控制信息披露制度。
企业内部控制环境的好坏直接关系到企业生产经营的效果。因此应当努力促进企业环境的改进,为内部审计工作提供良好的外在条件。企业要从制度上明确董事会和管理层对内部控制的责任,并在其年度报告中对内部控制的有效性进行评价;规范企业的信息披露制度及披露的具体内容,包括企业内部控制设计和评价依据、程序、监督及其有效性等。在充分发挥外部注册会计师监督评价作用的基础上鼓励企业真实可靠地披露内部控制信息。
总之,我国内部审计应由的经济监督活动向以服务为导向的经济控制机制转变。内部审计的本质是一种以服务为导向的控制机制,是企业内部控制机制的一部分,也可以说是对内部控制的控制。我国的内部审计应当改变过去传统的单纯审计监督的观念和方式,树立为经营管理活动服务的观念。
参考文献:
[1]夏李君:《公司治理与内部审计的关系探讨》《企,业技术开发》2005.8
[2]杨继飞《:公司治理中的审计问题初探》《,审计论坛》2006.2[3]张金辉《:公司治理中内部审计问题研究》《,财会研究》2005.4
(责任编辑:彭宇文)
