小微企业会计准则收入、费用、利润实务举例讲解

小微企业会计准则收入、费用、利润实务举例讲解

第五章 收 入

目 录 05 收入 06 费用

07 利润及利润分配 08 外币业务 09 财务报表 10 附则

第一节 收入概述

一、收入的定义及特点

收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入与营业外收入如何界定？

凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。例如，小企业转让无形资产、固定资产所取得的收益应当计入营业外收入而不是收入。

第二节 销售商品收入

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一、销售商品收入定义

销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。此处的商品是一个宽泛的概念，不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料、消耗性生物资产等。

二、各种销售方式下销售商品收入确认的时点

（一）采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，在商品办完发出手续时立即确认为收入，此时，发出商品是确认收入的重要标志。 【案例】甲小企业于2020年10月14日销售一批商品给乙企业，商品价款80000元，10400元，收到乙一张转账支票，商品已经发出，该批商品的成本为71000元，则甲小企业有关的会计处理如下。 （1）借：银行存款 90400 贷：主营业务收入 80000 应交税费——应交（销项税额） 10400 （2）借：主营业务成本 71000 贷：库存商品 71000 （二）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 托收承付是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。

【案例】2020年2月1日，小企业甲公司采用托收承付结算方式销售

金蝶财务记账软件财税实操 一批商品，开出的专用上注明的价格为500000元，税额为65000元，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为460000元，甲公司的账务处理如下。

（1）借：应收账款 565000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交（销项税额） 65000 （2）借：主营业务成本 460000 贷：库存商品 460000 （三）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 预收销售款是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶等，收入确认的时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

【案例】小企业甲公司于2020年4月1日与购货方签订合同，采用预收款方式销售一批商品。该批商品的实际成本为700000元，合同约定，该批商品销售价格为1000000元，税率为13%，购货单位在签订和同时预付60%的价款（按销售价格计算），剩余货款于7月1日支付并于当日交付商品。甲公司的会计处理如下： （1）预收60%货款时，

借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000 （2）7月1日，收到剩余款项发出商品时，

金蝶财务记账软件财税实操 借：银行存款 530000 预收账款 600000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交（销项税额） 130000 （3）借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000

（四）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。分期收款销售商品是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。 这种方式下，收入的实现按照合同约定的收款日期确定。在这种销售方式下，小企业按照合同约定开出销售是确认收入的重要标志。 【案例】2019年12月1日，大华公司采用分期收款方式销售产品一批，售价为900000元，117000元，产品成本为720000元。合同约定分3个月于每月月末等额收取货款。假设每月都收到了货款和税款，并开具了专用，则大华公司的账务处理如下。 （1）2019年12月底，

借：银行存款 339000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交（销项税额） 39000 借：主营业务成本 240000 贷：库存商品 240000 （2）2020年1月底，

借：银行存款 339000 贷：主营业务收入 300000

金蝶财务记账软件财税实操 应交税费——应交（销项税额） 39000 借：主营业务成本 240000 贷：库存商品 240000 （3）2020年2月底，

借：银行存款 339000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交（销项税额） 39000 借：主营业务成本 240000 贷：库存商品 240000

（五）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。

（六）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。委托代销是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。采取这种销售方式，在委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能销售多少。在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。 【案例】小企业甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的专用上注明的销售价款为10000元，税额为1300元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的专用。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，

金蝶财务记账软件财税实操 甲公司采用《小企业会计准则》核算，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下。 （1）发出商品时， 借：发出商品 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到代销清单时，

借：应收账款 11300 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交（销项税额） 1300 借：主营业务成本 6000 贷：发出商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000 （3）收到丙公司支付的货款时， 借：银行存款 10300 贷：应收账款 10300 丙公司的账务处理如下。 （1）收到商品时，

借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000 （2）对外销售时，

借：银行存款 11300 贷：应付账款 10000

金蝶财务记账软件财税实操 应交税费——应交（销项税额） 1300 （3）收到专用时，

借：应交税费——应交（进项税额） 1300 贷：应付账款 1300 借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000 （4）支付货款并计算代销手续费时， 借：应付账款 11300 贷：银行存款 10300 其他业务收入 1000

（七）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。

【案例】某小企业采用以旧换新的方式销售甲商品，甲商品单件的售价为200元，成本150元，每件旧的甲商品可以抵价20元，本期采用以旧换新方式销售600件，则有关的会计处理如下。

（1）借：库存商品 12000 库存现金 123600 贷：主营业务收入 120000 应交税费——应交（销项税额） 15600 （2）借：主营业务成本 90000 贷：库存商品 90000

（八）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场

金蝶财务记账软件财税实操 价格或评估价值确定销售商品收入金额。产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入，产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格随着市场供求关系而波动，所以只能在分得产品之日按照产品的市场价格确认。在这种销售方式下，分得产品是确认收入的重要标志。

二、销售商品收入金额的确认 （一）现金折扣与商业折扣 1.现金折扣

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。现金折扣一般发生在赊购方式中，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务折扣。

【案例】小企业甲公司于2019年3月1日销售商品100万元，适用的税率为13%，该批商品的成本是80万元，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；商品于3月1日发出，假定现金折扣时不考虑。

甲公司的账务处理如下（以万元为单位）。 （1）3月1日销售实现时，

借：应收账款 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交（销项税额） 13 借：主营业务成本 80

金蝶财务记账软件财税实操 贷：库存商品 80 （2）若3月9日收到货款时， 借：银行存款 111 财务费用 2 贷：应收账款 113 （3）若3月19日收到货款时， 借：银行存款 112 财务费用 1 贷：应收账款 113 （4）若购货方于3月31日付款时， 借：银行存款 113 贷：应收账款 113 2.商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，是在确定所售商品价格之前已经存在的因素，是销售方给予购货方的一种价格优惠，影响最终交易的成交价格。

【案例】小企业甲公司于2019年2月1日销售商品60万元，适用的税率为13%，该批商品的成本是50万元，由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，商品于3月1日发出，商业折扣存在时可以按扣除商业折扣以后的金额计算缴纳。 甲公司的账务处理如下（以万元为单位）。

金蝶财务记账软件财税实操 （1）3月1日销售实现时。

借：应收账款 61.02 贷：主营业务收入 54 应交税费——应交（销项税额） 7.02 （2）借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 （二）销售退回与折让 1.销售退回

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

从发生退货的商品的销售时间来看，可能有两种情况：

第一种情况是当期（如当月、当年）销售的商品在当期发生了退货，具体可分为三种情况：

（1）当月销售当月退货； （2）上月销售本月退货； （3）年初销售年底退货。

第二种情况是以前期间销售的商品在本年度发生了退货。从发生退货的数量看，也有两种情况： 一是所售商品全部退货， 二是所售商品部分退货。

【案例】小企业乙公司于2020年2月20日销售商品一批，专

金蝶财务记账软件财税实操 用上注明售价为1000000元，税额是130000元；该批商品成本为780000元。该批商品于2月20日发出，购货方于3月5日付款。乙公司对该批商品确认了销售收入。3月20日该商品出现质量问题，购货方将该批商品在退货期间全部退给了乙公司。乙公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了专用（红字）。 乙公司会计处理如下。

（1）2月20日，销售实现时，

借：应收账款 1130000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交（销项税额） 130000 借：主营业务成本 780000 贷：库存商品 780000 （2）收到货款时，

借：银行存款 1130000 贷：应收账款 1130000 （3）销售退回时，

借：主营业务收入 1000000 应交税费——应交（销项税额） 130000 贷：银行存款 1130000 （4）借：库存商品 780000 贷：主营业务成本 780000 2.销售折让

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生

金蝶财务记账软件财税实操 时冲减当期销售商品收入。销售折让是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

【案例】小企业乙公司于2019年6月17日销售商品一批，专用上注明售价为350000元，税额是45500元；该批商品成本为180000元。购货方在验收入库时发现该批商品质量不合格要求乙公司给予价款2%的折让。经确认，购货方提出的销售折让要求符合原合同的约定，乙公司同意并办妥了相关手续，开具了专用（红字）。乙公司对该批商品确认了销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许抵扣当期销项税额。

乙公司会计处理如下。

（1）6月17日，销售实现时，

借：应收账款 395500 贷：主营业务收入 350000 应交税费——应交（销项税额） 45500 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000 （2）发生销售折让时，

借：主营业务收入 7000 应交税费——应交（销项税额） 910 贷：应收账款 7910 （3）收到货款时，

借：银行存款 387590 贷：应收账款 387590

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三、其他业务收入的核算

其他业务收入，是指小企业除主营业务收入以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。 【案例】大华公司2019年9月销售一批原材料，售价9000元，1170元，款项已经收到存入银行，该批材料的成本为7500元，则相应的会计处理如下。

确认材料销售收入时，

借：银行存款 10170 贷：其他业务收入 9000 应交税费——应交（销项税额） 1170 结转材料的实际成本时，

借：其他业务成本 7500 贷：原材料 7500

第三节 提供劳务收入

一、提供劳务收入的定义

小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

金蝶财务记账软件财税实操 二、提供劳务收入的计量原则 （一）《小企业会计准则》规定：

在同一会计年度开始并完成的提供的劳务，提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。这种方式提供劳务与小企业销售商品十分相似，只是所提供商品的形态不同，提供劳务是无形商品，所以其计量原则与销售商品收入计量原则完全相同。 （二）《小企业会计准则》规定：

劳务的开始和完成分属不同会计年度的，在年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

【案例】小企业甲公司于2019年11月1日接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入400000元，至年底已预收安装费200000元，实际发生安装费用180000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司采用《小企业会计准则》核算。甲公司的会计处理如下。

实际发生的成本占估计总成本的比例 ＝180000÷（180000＋120000）＝60% 2019年12月31日确认的劳务收入 ＝400000×60%-0＝240000（元） 2019年12月31日确认的费用

金蝶财务记账软件财税实操 ＝（180000＋120000）×60%-0＝180000（元） 1.实际发生劳务成本180000元时， 借：劳务成本 180000 贷：应付职工薪酬 180000 2.预收劳务款200000元时， 借：银行存款 200000 贷：预收账款 200000

3.2019年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本， 借：预收账款 200000 应收账款 40000 贷：主营业务收入 240000 借：主营业务成本 180000 贷：劳务成本 180000

三、销售商品同时提供劳务的收入确认

小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

【案例】小企业甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的专用上注明的价款合计为1050000元，其中电梯销售价格为1000000元，安装费为50000元，税额为

金蝶财务记账软件财税实操 136500元。

电梯的成本为800000元；电梯安装过程中发生安装费38000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；假设甲公司采用《小企业会计准则》核算，甲公司的账务处理如下。 （1）发生安装费用38000元时， 借：劳务成本 38000 贷：应付职工薪酬 38000

（2）电梯销售实现确认收入1000000元并结转电梯成本800000元时， 借：应收账款 1130000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交（销项税额） 130000 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000

（3）确认安装费收入50000元并结转安装成本38000元时， 借：应收账款 56500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交（销项税额） 6500 借：主营业务成本 38000 贷：劳务成本 38000 若电梯销售价格和安装费用无法区分。 甲公司的账务处理如下。

（1）发生安装费用38000元时， 借：劳务成本 38000

金蝶财务记账软件财税实操 贷：应付职工薪酬 38000

（2）销售实现确认收入1000000元并结转成本838000元时， 借：应收账款 1186500 贷：主营业务收入 1050000 应交税费——应交（销项税额） 136500 借：主营业务成本 838000 贷：库存商品 800000 劳务成本 38000

第六章 费 用

第一节 费用概述

一、费用的概念和特征 （一）费用的概念

费用，是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的特征

1.费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动

金蝶财务记账软件财税实操 资产，因违约支付罚款，对外捐赠等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。 2.费用会导致小企业所有者权益的减少。

费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交、消费税等）等。根据“资产-负债＝所有者权益”这一会计等式，费用一定会导致小企业所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用，如小企业代第三方收取的款项，会影响小企业资产增加和负债的增加，但不会产生费用。 3.费用与向所有者分配利润无关。

向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，是所有者权益的直接抵减项目，不构成小企业的费用。

二、费用的分类

《小企业会计准则》按照费用的功能对小企业的费用进行了分类，具体分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

三、费用的确认

费用的确认应当以权责发生制为基础，凡是属于本期发生的费用，无论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期的费用，即使款项已经在本期支付，也不确认为本期费用。

通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入的成本作为营业成本结转至当期损益。

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第二节 营业成本及税金及附加

一、营业成本及税金及附加含义 （一）营业成本含义

营业成本，是指小企业销售商品成本和提供劳务的成本。销售商品的成本主要针对制造业小企业和批发、零售业小企业。

小企业对外销售所生产的产品，实现了销售收入，在这种情况下，应结转所售商品生产成本，形成销售产品当期的营业成本。服务业小企业通过对外提供服务实现收入和利润，在这种情况下，应结转所提供劳务的当期营业成本。

1.主营业务成本

主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。

【案例】某小企业于2020年8月27日售给甲企业A产品100件，开具的专用上注明的商品售价为40000元，税额为5200元，收到对方开具的一张3个月期、面值46800的不带息商业汇票，A产品的单位成本为300元，则有关的会计处理如下。

（1）借：应收票据 45200 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交（销项税额） 5200 （2）借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000

金蝶财务记账软件财税实操 2.其他业务成本

其他业务成本，是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。

小企业应设置“其他业务成本”科目，核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动发生的支出。该科目应按照其他业务成本的种类进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

【案例】甲小企业对外出租的一台设备月租金收入1000元，款项已经收到，该设备本月应提折旧650元，则有关的会计处理如下。 （1）借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000 （2）借：其他业务成本 650 贷：累计折旧 650

第三节 期间费用

一、期间费用含义

期间费用，是指小企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。 （一）销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、差旅费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

金蝶财务记账软件财税实操 【注意】小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。这一规定与《企业会计准则》的规定不同，《企业会计准则》要求这些费用计入所购商品的成本，在所购商品未对外销售之前一同构成企业的存货。但是，《企业所得税法》规定这些费用在计算应纳税所得额时企业可以直接计入当期销售费用。因此，这一规定简化了小企业的核算，便于执行。 温馨提示

小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用，但业务招待费不计入销售费用，计入管理费用。

（二）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

管理费用其实是一个兜底的概念，在具体界定其类型时，如果不属于营业成本，不属于营业税金及附加，不属于销售费用，也不属于财务费用，则应当全部归为管理费用，这样保证了小企业费用范围的完整性。

小企业在筹建期间内发生的开办费直接作为管理费用，计入筹建当期的管理费用，而不得分期计入管理费用。

（三）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需要资金发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予

金蝶财务记账软件财税实操 的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业将持有的未到期的商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。利息费用既包括小企业向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。小企业应当在合同约定的债务人应付利息之日确认利息收入的实现。

二、期间费用的会计核算 （一）销售费用

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。

【案例】某公司销售部8月份共发生的费用225000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，广告费用为5000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。假设采用《小企业会计准则》核算，会计处理如下：

借：销售费用 225000 贷：应付职工薪酬 100000 累计折旧 50000 银行存款 75000 （二）管理费用

1.小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、

金蝶财务记账软件财税实操 差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【案例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费15000元，均用银行存款支付。假设采用《小企业会计准则》核算，会计处理如下： 借：管理费用——开办费 15000 贷：银行存款 15000

2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 【案例】某小企业因为削减经营规模辞退一部分员工，其中管理人员2名，每名管理人员支付辞退费30000元，生产工人10名，每人支付辞退福利10000元，则相应的会计处理如下： 借：管理费用 160000 贷：应付职工薪酬——辞退福利 160000

【案例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用5000元，行政管理部门发生设备日常修理费用800元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件，发生了业务招待费7200元。假设采用《小企业会计准则》核算，会计处理如下： 借：管理费用 13000 贷：累计折旧 5000 库存现金 800 银行存款 7200 （三）财务费用

1.小企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、

金蝶财务记账软件财税实操 “应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末结转计入“本年利润”。 【案例】某小企业于2019年7月1日向银行借入生产经营用短期借款100000元，期限6个月，年利率6%，该借款本金到期后一次归还，利息按月支付。假定7月份其中80000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入600元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用《小企业会计准则》核算，会计处理如下。

7月末，计算当月应付利息＝100000×6%/12＝500（元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500

同时，当月取得的利息收入600元应作为冲减财务费用处理。 借：银行存款 600 贷：财务费用 600

【案例】某小企业到银行办理银行承兑汇票，支付手续费300元，转账支付，则相应的会计处理如下： 借：财务费用 300 贷：银行存款 300

第七章 利润及利润分配

第一节 利润形成的核算

一、利润的概念及其构成

金蝶财务记账软件财税实操 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入减去主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、财务费用、管理费用，加上投资收益（减去投资损失）后的金额。

投资收益是指由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 其公式为：

利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

小企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、补助、捐赠收益、盘盈收益等。小企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、非常损失等。 净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 其公式为：

净利润＝利润总额-所得税费用

第二节 营业外收支

一、营业外收入

（一）营业外收入的定义

小企业的营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入

金蝶财务记账软件财税实操 当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括非流动资产处置净收益、补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期末退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 其具有以下四个特征。

1.营业外收入是小企业非日常活动中形成的。 2.营业外收入应当计入当期损益。

这一特征是指营业外收入应当计入利润，作为小企业利润的重要组成部分，而不是计入所有者权益。

3.营业外收入会导致所有者权益的增加。

4.营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 （二）营业外收入的会计处理

【案例】小企业甲现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为380000元，已计提折旧350000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为70000元，报废清理过程中发生的清理费用4500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。 甲企业应编制的分录如下。 （1）将报废固定资产转入清理， 借：固定资产清理 30000 累计折旧 350000 贷：固定资产 380000 （2）收回残值收入， 借：银行存款 70000

金蝶财务记账软件财税实操 贷：固定资产清理 70000 （3）支付清理费用， 借：固定资产清理 4500 贷：银行存款 4500 借：固定资产清理 35500 贷：营业外收入 35500 （4）期末结转至本年利润时， 借：营业外收入 35500 贷：本年利润 35500

二、营业外支出

（一）营业外支出的定义及核算内容。营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

小企业的营业外支出包括存货盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金、罚款、被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 （二）营业外支出的会计处理

【案例】小企业甲公司2019年1月发生捐赠支出10万元，税收滞纳金3万元。其会计处理如下。

（1）借：营业外支出 130000 贷：银行存款 130000

金蝶财务记账软件财税实操 期末结转至本年利润时，

（2）借：本年利润 130000 贷：营业外支出 130000

第三节 补助收入

一、补助概述 （一）补助的概念

补助，是指小企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为小企业所有者投入的资本。其中“”包括各级及其所属机构，如财政、卫生、税务、环保部门等；联合国、世界银行等国际类似组织也视同为。

补助分为与资产相关的补助和与收益相关的补助。与资产相关的补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的补助。

与收益相关的补助，是指除与资产相关的补助之外的补助。

二、补助的会计核算

（一）与资产相关的补助的处理

与资产相关的补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

金蝶财务记账软件财税实操 按照名义金额（即1元人民币）计量的补助，直接计入当期损益（营业外收入）。

【案例】2019年1月1日，拨付A小企业50万元财政拨款（同日到账），要求用于购买科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2019年2月1日，A小企业购入1台科研设备（假定不需安装），实际成本为48万元，使用寿命为10年。2021年2月1日，A小企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A小企业企业采用直线法计提折旧，A小企业应编制如下会计分录。

（1）2019年1月1日实际收到财政拨款，确认补助。 借：银行存款 500000 贷：递延收益 500000 （2）2019年2月1日购入设备。 借：固定资产 480000 贷：银行存款 480000

（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益。 借：研发支出 4000 贷：累计折旧 4000 借：递延收益 （500000/10/12） 4167 贷：营业外收入 4167 （4）2021年2月1日出售该设备。 借：固定资产清理 384000 累计折旧 （480000÷10×2）96000 贷：固定资产 480000

金蝶财务记账软件财税实操 借：递延收益 （500000÷10×8）400000 贷：营业外收入 400000 （二）与收益相关的补助的处理

与收益相关的补助，应当分别按照下列情况处理。

1.用于补偿小企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）；

2.用于补偿小企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

【案例】某小企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用先征后返，即先按规定征收，然后按实际缴纳税额返还80%。2019年11月，该企业实际缴纳税额70万元。2019年12月，该企业实际收到返还的税额56万元。该企业实际收到返还的税额的会计分录如下： 借：银行存款 560000 贷：营业外收入 560000

第四节 利润的分配

一、利润分配管理

小企业年度决算后实现的净利润弥补以前年度亏损等剩余的税前利润，要在国家、小企业的所有者和小企业之间进行分配。利润分配关系着国家、企业、职工及所有者各方面的利益，是一项性较强的工作，必须严格按照国家的法规和制度执行。

金蝶财务记账软件财税实操 （一）利润分配的一般程序

根据我国《公司法》等有关规定，小企业当年实现的利润总额应按国家有关税法的规定做相应的调整，然后依法缴纳所得税。缴纳所得税后的净利润按下列顺序进行分配。 1.弥补以前年度的亏损

小企业的年度亏损，可以由下一年度的税前利润弥补，下一年度税前利润尚不足于弥补的，可以由以后年度的利润继续弥补，但用税前利润弥补以前年度亏损的连续期限不超过五年。本年净利润加上年初未分配利润为企业可供分配的利润，只有可供分配的利润大于零时，小企业才能进行后续分配。 2.提取法定盈余公积金

根据《公司法》的规定，法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%。

当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损、扩大公司生产经营或转增资本，但公司用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。 3.提取任意盈余公积

根据《公司法》的规定，公司制小企业从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 4.向投资者分配利润

根据《公司法》的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东（投资者）分配股利（利润），其中有限责任公司制小企业股东按照实缴的出资比例分取红利，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司制小企业按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程

金蝶财务记账软件财税实操 规定不按持股比例分配的除外。

二、利润及利润分配的会计核算 1.“利润分配”的核算

【案例】小企业甲公司2019年年初未分配利润为0，本年实现净利润3000000元，本年提取法定盈余公积300000元，宣告发放现金股利785000元。假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下。 （1）结转本年利润。

借：本年利润 3000000 贷：利润分配——未分配利润 3000000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利。 借：利润分配——提取法定盈余公积 300000 ——应付利润 785000 贷：盈余公积 300000 应付利润 785000 同时，

借：利润分配——未分配利润 1085000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 300000 ——应付利润 785000 2.盈余公积的处理 （1）提取盈余公积

小企业（公司制）按照法律规定提取盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积（法定盈余公积、

金蝶财务记账软件财税实操 任意盈余公积）”科目。

【案例】乙股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。

乙股份有限公司应编制如下会计分录： 借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000

本年提取法定盈余公积金额＝5000000x10%＝500 000（元） （2）盈余公积补亏

【案例】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为600000元。假定不考虑其他因素。 丙股份有限公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 600 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000 （3）盈余公积转增资本

【案例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素。丁股份有限公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积 400 000 贷：股本 400 000

第八章 外币业务

金蝶财务记账软件财税实操 第一节 外币交易

外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。

小企业的外币交易包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

一、外币及记账本位币 （一）外币

外币，是指小企业记账本位币以外的货币。外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的，例如，我国的法定货币是人民币。企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币，就是外币。如果甲小企业选定人民币作为记账本位币，则美元、日元、欧元、港币等就是外币；如果选定美元为记账本位币，则人民币、日元、欧元、港币等就是外币。 （二）记账本位币

记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。

【注意】小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。

（三）记账本位币变更的会计处理

本准则规定，小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变

金蝶财务记账软件财税实操 更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 也就是说，小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的；应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。

但是，小企业需要提供确凿的证据证明小企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

二、外币折算

小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 （一）交易日的会计处理 1.初始确认

外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

【案例】国内甲小企业的记账本位币为人民币，其外币交易按照交易日即期汇率折算。2013年6月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计50000美元，尚未收到，当日汇率为1美元＝6.5元人民币。假定不考虑等相关税费。甲小企业应进行以下账务处理：

借：应收账款——乙公司 325000（50000美元×6.5） 贷：主营业务收入 325000

金蝶财务记账软件财税实操 （2）外币买卖业务

【案例】甲小企业的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2019年7月28日，将货款10000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元＝9.51元人民币，中间价为1欧元＝9.72元人民币。

本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。 甲小企业当日的账务处理为：

借：银行存款——xx银行（人民币）（10000×9.51）95100 财务费用——汇兑差额 2100 贷：银行存款——xx银行（欧元） （10000×9.72）97200 （3）接受外币资本投资

小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

【案例】甲小企业的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2019年7月25日，甲小企业为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本200000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.22元人民币，其中，1200000元人民币作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为美元＝6.35元人民币。 甲小企业账务处理为：

借：银行存款——xx银行（美元）（200000×6.22）1244000 贷：实收资本——xx 1200000 资本公积—资本溢价 44000

金蝶财务记账软件财税实操 （4）资产负债表日对外币交易余额的会计处理

小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。

货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

1.外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

【案例】国内甲小企业的记账本位币为人民币，其外币交易按照交易日即期汇率折算。2019年6月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计50000美元，尚未收到，当日汇率为1美元＝6.5元人民币。企业对“应收账款”采用2019年6月30日的即期汇率1美元＝6.6元人民币折算为记账本位币330000（50000×6.6）元人民币，与其交易日折算为记账本位币的金额325000元人民币的差额为5000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为： 借：应收账款 5000 贷：营业外收入——汇兑差额 5000

【注意】《小企业会计准则》中关于外币折算与《企业会计准则》中不同点之一就是汇兑收益不是冲减“财务费用”而是计入“营业外收入”。

金蝶财务记账软件财税实操 2.外币非货币性项目

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

小企业以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

【案例】乙小企业的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2019年7月2日进口一批原材料，支付价款30000美元，已按当日即期汇率1美元＝6.2元人民币折算为人民币并记入“原材料”账户。“原材料”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

第九章、第十章合并讲解

财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照《小企业会计准则》的规定进行确认和计量，在此基础上按月或按季编制财务报表。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

第一节 资产负债表

一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的概念及结构

资产负债表是反映小企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所

金蝶财务记账软件财税实操 承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益之和。 （二）资产负债表项目的列示

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

二、资产负债表的填列方法 （一）“年初余额”的填列方法

“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入“年初余额”栏内。 （二）“期末余额”的填列方法

金蝶财务记账软件财税实操 1.根据一个或几个总分类账户的余额直接填列。

一个账户余额直接填列：应付利息，应付票据，实收资本，持有待售负债等等。

几个总分类账户填列：“货币资金”＝银行存款＋库存现金＋其他货币资金

【案例】乙公司的总分类账户的银行存款借方余额是1200元，库存现金的借方余额是1000元。信用证借方余额是100元，银行本票借方余额是500元，管理费用借方余额是200元，外埠存款借方余额是400元，托收承兑借方余额是500元。问资产负债表中的货币资金是多少？ 2.根据明细科目分类账的余额计算后填列

应付账款：看到应付想预付，两个科目所属明细科目的贷方余额合计数填列

应收账款：看到应收想预收，两个科目所属明细科目的借方余额合计减坏账准备

【举例】2018年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额如下：银行承兑汇票余额为700万元，不存在商业承兑汇票，“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为35万元，甲公司资产负债表中“应收票据”项目期末余额的列报金额为多少？ 700－35＝665

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列:

长期借款：根据此科目总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

金蝶财务记账软件财税实操 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

应收账款，长期股权投资、在建工程、持有待售资产等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”“持有待售资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。

【举例】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目的余额为5000万元，“累计折旧”贷方科目余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为1000万元，该公司到月末无“固定资产清理”科目。甲公司资产负债表中“固定资产”项目期末余额的列报金额为多少？

甲公司资产负债表中“固定资产清理”项目期末余额的列报金额为5000-2000-1000＝2000万元 5.运用上述填列方法分析填列

存货：根据材料采购（在途物质），原材料，发出商品，库存商品，周转材料，生产成本 ，委托加工物资等科目期末余额合计减去存货跌价准备科目。 【案例】乙公司期末材料采购账户的借方余额是1200元，原材料的借方余额是1000元，在途物资借方余额是100元，应收账款的货方余额是500元，生产成本的借方余额是200元，库存商品的借方余额是500元，问资产负债表中的存货是多少？

第二节 利润表

一、利润表的内容及结构 （一）利润表的定义和作用

利润表是反映小企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如，某

金蝶财务记账软件财税实操 年1月1日至12月31日经营成果的利润表反映的就是该期间的经营情况。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，以有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。

（二）利润表的结构

利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。 《财务报表列报准则》规定，小企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。 企业可以分如下三个步骤编制利润表：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（减去投资损失），计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

二、利润表的填列方法

（一）本表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，列入利润表“上期金额”栏内；在编报年度财务报表，列上年全年实际发生额。

金蝶财务记账软件财税实操 （二）本表“本期金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

【案例】甲公司2020年主营业务收入为1300万元，其他业务收入500万，其中主营业务成本为252万，其他业务成本为48万，销售费用为2万，营业外收入为1.5万，营业外支出为0.8万，税金0.35万，所得税3.74万，问营业利润是多少？净利润为多少？ 利润表 单位：万元

项目 一、营业收入 减：营业成本 销售费用 管理费用 税金及附加 本期金额 本年累计金额 1800 300 2 0.35 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 1497.65 加：营业外收入 减：营业外支出 1.5 0.8 三、利润总额（损失以“—”号填列） 1498.35 减：所得税费用 3.74 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 1494.61

第三节 现金流量表

金蝶财务记账软件财税实操 一、现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的内容

现金流量表是指反映小企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。

从内容上看，现金流量表应被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入和流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。 不属于现金流量的： 1.企业从银行提取现金 2.用现金买现金等价物 3.现金等价物卖了换成现金 现金流量表的三大模块： 经营活动 投资活动 筹资活动

1.经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

金蝶财务记账软件财税实操 （一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； （二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金； （三）支付的职工薪酬； （四）支付的税费。

2.投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其投资活动。 现金流量表的编制—各科目的介绍（报告式）

一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返回 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其它与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 金蝶财务记账软件财税实操 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 取得借款收到的现金 吸收投资收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额

第四节 报表附注

金蝶财务记账软件财税实操

一、财务报表附注概述 （一）附注的作用

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（二）财务报表附注披露的基本要求

1.附注披露的信息应该是定性和定量信息的结合，这样才能满足信息使用者的决策需求。

2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，排列和分类便于使用者理解和掌握。 3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并更好地理解财务报表。

二、小企业财务报表附注的内容

小企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容。 1.遵循《小企业会计准则》的声明。

小企业应当声明：编制的财务报表符合《小企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。 2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。 （1）短期投资的披露格式如下

项目 期末账面余额 期末市价 期末账面余额与市价的差额 金蝶财务记账软件财税实操 1.股票 2.债券 3.基金 4.其他 合计 （2）应收账款按账龄结构披露的格式如下。

账龄结构 一年以内（含一年） 一年至二年（含二年） 二年至三年（含三年） 三年以上 合计

（3）存货的披露格式如下

存货种类 期末账面余额 期末市价 期 末账面余额与市价的差额 1.原材料 2.在产品 3.库存商品 4… 合计 期末账面余额 年初账面余额 （4）固定资产的披露格式如下

项目 原价 累计折旧 期末账面价值 金蝶财务记账软件财税实操 1.房屋、建筑物 2.机器 3.机械 4… 合计

（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。 （四）利润分配的说明。

（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。 （七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

（八）其他需要在附注中说明的事项。

第十章 附 则

第八十九条 符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。

第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。