新租赁准则实施对承租人财务报表影响浅析张涛《企业会计准则第21号—租赁》规定，除2019年1月1日已执行新准则的公司外，其摘要：根据财政部新修订的新准则在租赁识别与分他公司将在2021年1月1日开始执行新租赁准则，最终完成新旧准则的转换。与旧准则相比，拆、账务处理、报表列示等方面做出诸多调整，将对企业财务报表列示项目产生较大影响。本文以新租赁准则的实施为以H公司海上浮式生产储卸油装置（简称FPSO）融资租赁、经营租赁三种模式背景，承租业务为分析对象，对比自建、以期为相关业务开展提供有用借鉴。下资产负债、损益等方面的差异，客观反映新准则对承租人财务报表带来的影响，财务报表；影响浅析关键词：新租赁准则；承租人；由于新租赁准则对经营租赁核算方法的调整，也带来财务报表项目、金额、比率等方面的变化，主要体现在以下几个方面：1.在资产、负债方面，承租人需要将未来固定租金进由于同时增加企行折现，并确认使用权资产和租赁负债。资产负债率（负债/资产）业的资产和负债金额，预计将会一定程度的上升。2.在损益方面，承租人需要将旧准则下直接计入成折旧费用。虽然不影本费用的租赁费重分类为财务费用、响租赁期间承租人整体利润，但由于在租赁期内财务费用呈现先高后低，年度间成本费用分摊会有差异。3.在现金流量方面，承租人将部分或全部的经营租赁付款额将被分类到筹资活动中，会造成经营活动现金净流量增加，筹资活动现金净流量减少。三、新租赁准则下H公司不同资产运营模式的对比分析H公司是一家为石油勘探开发生产、石油化工和炼油、天然气发电、LNG等能源工业提供技术服务和化工衍生品生产的大型产业集团。在2019年末，H公司总资产规模为297亿元，负债规模为107亿元。以H公司的FPSO为测算对象，假设初始投资金额为21亿元，出租人内含收益率设定为8%。通过对比不同重点分析对H公司桶油模式下的资产负债、损益差异，折旧折耗摊销、弃置费、销五项生产成本（包括作业费用、的影响。售/管理费、产品税）1.贷款自建取得FPSO模式假设在2020年1月，H公司以贷款方式自建FPSO，后续作为自有资产管理并进行折旧处理。（4.9%）自建贷款利率按照五年以上贷款基准利率上浮2%，还款选择15年期的等额本息方式。对H公司财务报表影响如下：并将（1）在整个资产使用期内确认折旧费用21亿元，确认财务费用8.9亿元，分期计入桶油生产成本。另外，但不会影响桶油生产成本。（2）在租赁期开始日，确认固定资产和长期借款21在旧租赁准则下，由于承租人对经营租赁与融资租赁处理方法显著不同，使其能够通过构建特定交易选择为实现符合需求的租赁模式，降低了财务报表的可比性。与国际会计准则理事会2016年1月发布的《国际财务报（IFRS16）告准则第16号—租赁》趋同，财政部重新修订正逐步推行。通过对承租人了我国租赁准则的处理规范，经营租赁和融资租赁核算模型的统一，完成对所有承租业务的“入表”，能够在财务报表中完整反映相关业务的权利与义务。虽然会计的核算职能是对特定主体经济活动的确认、计量和报告，但是新准则带来的账务处理思路变化，势必也会对企业经营决策产生作用。.com.cn. All Rights Reserved.一、新租赁准则相关概念及变化内容（一）概念介绍租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同，判断因素包括确定已识别资产、获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益、客户主导已识别资产的使用。租赁负债，是指租赁期开始日尚未支付的租赁付款基于指数额的现值，包括固定付款额或实质固定付款额、行使终或比率可变租赁付款额、购买选择权的行权价格、止租赁选择权支付款项、担保余值预计应支付款项。使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资承租人发生的产的权利，包括租赁负债的初始计量金额、初始直接费用、复原预计成本。（二）主要变化内容（1）相比旧会计准则，新租赁准则变化内容包括：取消承租人经营租赁和融资租赁的分类，要求对所有租赁确认使用权资产和租（短期租赁和低价值资产租赁除外）（2）赁负债，并确认折旧费用和财务费用；完善了租赁的合并等内容，核算体系更加定义，增加了租赁识别、分拆、（3）增加选择权重估和租赁完整；改进承租人后续计量，提供更加明确指导；（4）变更情形下的会计处理，完善出全面了租人披露内容，为报表使用者提供更多有用信息，解租赁状况。二、新租赁准则对承租人财务报表项目的影响75亿元，预计整体资产负债率将上升4.22%。表1H公司贷款自建模式数据情况表2.融租租赁取得FPSO使用权模式假设在2020年1月，H公司以融资租赁方式取得FPSO的使用权，分期计提折旧并确认财务费用。表2H公司融资租赁模式数据情况表根租赁准则要求，“在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。”对H公司财务报表影响如下：（1）在租赁期内确认折旧费用21亿元，并将分期计入桶油生产成本。另外，确认财务费用15.1亿元，但不会影响桶油生产成本。（2）在租赁期开始日，确认融资租入资产21亿元、长期应付款36.1亿元、未确认融资费用15.1亿元，预计其资产负债率将上升4.22%。3.经营租赁取得FPSO使用权模式假设在2020年1月，H公司以经营租赁方式取得FPSO的使用权，为增强不同方案之间的可比性，设定每期租赁期为5年（每期不考虑续租情况），分三次确认使用权资产，并分期计提折旧。表3H公司经营租赁模式数据情况表根据租赁准则要求，“在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。”对H公司财务报表影响如下：（1）在全部租赁期内累计确认折旧费用29.7亿元，并将分期计入桶油生产成本。另外，确认财务费用6.4亿元，但不会影响桶油生产成本。（2）在租赁期开始日，同时确认使用权资产和租赁负债9.9亿元，预计其资产负债率将上升2.09%。4.三种资产运营模式对财务报表的影响对比综合考虑各种模式的特点，详细分析对资产负债表、76利润表的影响，结果如下：（1）融资租赁与自建相比，租赁期间生产成本无差异，但融资租赁模式下的资金成本高于银行贷款利率，财务费用预计增加；在租赁期开始日，资产负债率相同。（2）经营租赁与自建相比，租赁期间生产成本会增加，但经营租赁模式下的资金占用期间更少，财务费用相比自建会更低；在租赁期开始日，经营租赁的资产负债率更低。（3）经营租赁与融资租赁相比，租赁期内应付租赁费用一致，但是生产成本与财务费用构成有差异，经营租赁生产成本会更高；在租赁期开始日，经营租赁的资产负债率更低。四、对承租人执行新租赁准则的建议1.做好经营业绩波动风险的事前防范。考虑到使用权资产、租赁负债确认的周期性变化，会造成企业财务报表指标的波动。在租赁业务开展前，承租人需要统筹考虑租赁期限、折现率、续租期等因素，做好期间筹划，匹配经营需要选择恰当的资产运营模式，保证财务指标稳定。2.梳理租赁合同条款，增强与新准则的匹配度。与旧准则相比，除强调经营业务实质以外，新租赁准则也更依赖对合同事项的判断，如果条款约定不明，将增加后续账务处理难度。承租人要增强与业务部门、合同部门的沟通，梳理现有合同内容，对不符合新准则要求的事项，及时进行调整，避免出现租赁识别因素缺失、多项业务的结算不做区分等情况。3.重视新旧准则调整过程中的税务问题。现有税法对经营租赁的税务尚未调整，造成税前扣除与会计核算金额不同，产生税会差异，存在潜在税务管理风险。针对租赁涉税事项，承租人要同主管税务机关做好沟通，同时根据事务所意见，确定递延所得税事项，准确反映税会差异对财务报表项目的影响。五、结语总之，只有承租人统筹好租赁业务的各项因素，选择符合自身实际的经营策略，才能更好应对新旧租赁准则转换带来的影响，实现经济效益最大化。由于新租赁准则不再区分经营租赁和融资租赁，承租人对资产的购买和租赁模式选择可能会发生调整。另外，承租人也可能转向缩短租赁期间或者选择按工作量结算租金的方式，降低使用权资产和租赁负债规模，确保新租赁准则实施对财务报表影响程度降到最低。参考文献：[1]贾鼎初.新租赁准则对我国航空业预期影响分析———以以中国国航为例.财会研究，2020（2）:36-42.[2]徐经长.租赁准则的修订及其影响透析[J].财会月刊，20192）：57-61.[3]孟洪涛.新租赁准则影响浅析[J].财会学习，2019（5）：-90.（作者单位：中海油安全技术服务有限公司）.com.cn. All Rights Reserved.（
